Подготовлен проект Закона Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» (далее – проект Закона). Он предусматривает в т.ч. корректировку гл. 16 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), которая регулирует вопросы исчисления и уплаты подоходного налога.
Изменения и дополнения направлены на совершенствование действующего порядка налогообложения доходов физических лиц. При этом ряд изменений носит принципиальный характер.
Рассмотрим наиболее значимые из них.
Доходы, освобождаемые от подоходного налога
Проект Закона с 1 января 2017 г. планирует:
1) расширить перечень доходов, освобождаемых от подоходного налога.
К их числу предлагается отнести доходы, полученные плательщиками:
– в виде материального обеспечения, в размере оплаты услуг, расходов или их возмещения, иных выплат, предусмотренных законодательством для лиц в составе спортивных делегаций Республики Беларусь, направленных за границу для участия в спортивных и спортивно-массовых мероприятиях (предусмотрено изменение подп. 2.3 п. 2 ст. 153 НК);
– в размере оплаты (возмещения) нанимателем (поднанимателем), арендатором (субарендатором) стоимости жилищно-коммунальных и (или) иных услуг. Но только если такая обязанность возложена на нанимателя (поднанимателя), арендатора (субарендатора) соответствующим договором найма (поднайма), аренды (субаренды) жилого и (или) нежилого помещения (предусматривается дополнить п. 2 ст. 153 НК подп. 2.162);
2) расширить сферу применения отдельных льгот.
Предлагается:
– распространить льготу по подп. 2.5 п. 2 ст. 153 НК на любых лиц, в т.ч. не являющихся работниками организаций и ИП.
Справочно: в настоящее время в соответствии с подп. 2.5 п. 2 ст. 153 НК не облагаются подоходным налогом доходы, полученные плательщиками в размере стоимости:
приобретенной организациями или ИП для работников питьевой бутилированной воды;
подаренных живых цветов, а также приобретенных СИЗ, смывающих и обезвреживающих средств, выдаваемых в определяемом законодательством порядке, или в размере стоимости таких средств, приобретенных плательщиком за свой счет, компенсируемой в установленном законодательством порядке;
спортивной формы, униформы, выдаваемых во временное пользование;
специального снаряжения, в т.ч. выдаваемого в соответствии с нормативными правовыми актами Нацбанка Республики Беларусь работникам инкассации;
– освобождать от налогообложения расходы организаций и ИП по оплате любых обязательных медосмотров работников, проводимых в порядке, утвержденном Минздравом по согласованию с Минтруда и соцзащиты (изменения предусматриваются в подп. 2.11 п. 2 ст. 153 НК).
Справочно: в настоящее время объект обложения подоходным налогом не возникает только при проведении обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников (подп. 2.11 п. 2 ст. 153 НК);
– в соответствии с подп. 2.38 п. 2 ст. 153 НК освобождать от налогообложения суммы денежных средств, возмещаемых банками физическим лицам в случаях несанкционированного списания денежных средств со счетов, к которым выпущены в обращение банковские платежные карточки.
Справочно: в настоящее время данная норма НК применяется только в отношении сумм денежных средств, возмещаемых банками физическим лицам при хищении со счетов, к которым выпущены в обращение банковские платежные карточки;
– освобождать на основании подп. 1.1 п. 1 ст. 163 НК от налогообложения единовременное пособие на оздоровление, выплачиваемое из средств бюджета внебюджетного государственного фонда социальной защиты населения.
Справочно: в настоящее время данная льгота применяется только в отношении пособий, выплачиваемых из средств республиканского и местных бюджетов;
– в соответствии с подп. 1.8 п. 1 ст. 163 НК освобождать от налогообложения материальную помощь, в т.ч. если она будет выплачена нескольким близким родственникам умершего работника.
Справочно: в настоящее время данная льгота применяется в отношении материальной помощи, оказываемой организациями и (или) ИП по месту основной работы (службы, учебы) умершего работника (военнослужащего, обучающегося), в т.ч. пенсионера, ранее работавшего (служившего) в этих организациях и (или) у этих ИП, только одному из лиц, состоящих с умершим работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства (подп. 1.8 п. 1 ст. 163 НК);
– распространить на граждан Республики Беларусь, которые не признаются ее налоговыми резидентами, льготу, установленную подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК. Эта льгота применяется в отношении доходов, полученных ими от возмездного отчуждения в течение 5 лет (в т.ч. путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество) (изменения предусматриваются в части первой подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК);
3) изменить размеры сумм, в пределах которых может быть предоставлена льгота по подоходному налогу (см. табл. 1):
Налоговые вычеты
Проектом Закона предусмотрено увеличение с 1 января 2017 г. размеров стандартных налоговых вычетов, установленных п. 1 ст. 164 НК, а также социального налогового вычета, установленного подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК (см. табл. 2).
Кроме того, в целях создания равных условий применения социального налогового вычета по подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК лицами, самостоятельно оплатившими страховые взносы, и теми, кто возмещает суммы страховых взносов организациям, оплатившим за них эти взносы, предлагается его предоставлять в т.ч. на суммы страховых взносов, возмещаемым плательщиком организации – налоговому агенту. При этом уточняется перечень документов, необходимых для предоставления этого налогового вычета.
Ставки подоходного налога
Проектом Закона предусмотрено увеличение предельного размера дохода, полученного плательщиками от сдачи физическим лицам в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь. При получении такого дохода ставки подоходного налога устанавливаются в фиксированных суммах, с 4 947 до 5 555 руб. Исключение – доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности или от ИП в результате заключения с ними договоров аренды (субаренды), найма (поднайма) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь.
При получении в налоговом периоде указанных доходов в размере, превышающем 5 555 руб. (теперь 4 947 руб.), они будут облагаться подоходным налогом с физических лиц в порядке, установленном ст. 178 НК.
Обязанности налоговых агентов
С 1 января 2017 г. в ст. 175 НК предлагается предусмотреть обязанность налоговых агентов – банков перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с доходов в виде процентов, полученных плательщиками по банковским вкладам (депозитам), по денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете, не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выплачены такие доходы.
В случае налогообложения процентов, полученных по банковским вкладам (депозитам), проект Закона предусматривает определять налоговую базу как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 164 НК, и льгота, предусмотренная подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, к таким доходам не применяются (предусмотрено дополнение ст. 156 НК п. 51).
Начиная с 2017 г. налоговые агенты в соответствии с абз. 6 части первой п. 11 ст. 175 НК обязаны будут представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь физическим лицам за приобретаемую у них продукцию растениеводства, указанную в частях первой и второй подп. 1.15 п. 1 ст. 163 НК, если размер выплаченного таким физическим лицам дохода превысил 2 246 руб. в день (в 2016 г. такие сведения должны представляться, если размер такой выплаты превысил 2 000 руб.).
Указанные сведения представляют ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, в электронном виде в порядке и по форме, утвержденным МНС Республики Беларусь.
