Ситуация 1. Медосмотр работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда
Коммерческая организация, которая производит мебель, планирует в октябре 2018 г. заключить договор на оказание платных медицинских услуг по проведению внеочередного медицинского осмотра работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Сумма указанных расходов на одного работника составит 32 руб.
Будут ли указанные расходы организации являться доходом работников, подлежащим обложению подоходным налогом?
Нет, не будут.
При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК).
Вместе с тем не признаются объектом обложения подоходным налогом доходы, полученные плательщиками в размере стоимости обязательных медицинских осмотров работников (внеочередных медицинских осмотров при ухудшении состояния здоровья работников), оплаченных за счет средств организации (индивидуального предпринимателя), проводимых в порядке, установленном Минздравом по согласованию с Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь (подп. 2.11 п. 2 ст. 153 НК).
Такой порядок определен Инструкцией о порядке проведения обязательных медицинских осмотров работающих, утвержденной постановлением Минздрава Республики Беларусь от 28.04.2010 № 47 (согласовано с Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь).
Для обеспечения безопасности труда и предупреждения профессиональных заболеваний, а также в целях охраны здоровья работников наниматель обязан помимо предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) проводить и внеочередные медицинские осмотры при ухудшении здоровья в отношении отдельной категории работников (как правило, работающих на работах с вредными и (или) опасными условиями труда).
С учетом того что указанный внеочередной медицинский осмотр относится к обязательным и будет проводиться за счет средств нанимателя в порядке, установленном Минздравом по согласованию с Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь, расходы организации на его проведение не признаются для ее работников объектом обложения подоходным налогом.
Ситуация 2. Безвозмездная помощь на проведение операции за границей
Коммерческая организация (резидент ПВТ) 25 сентября 2018 г. в рамках оказания безвозмездной (спонсорской) помощи оплатила проведение операции в медицинской клинике США для физического лица – супруги учредителя, которая не состоит с организацией в трудовых отношениях.
Стоимость операции составляет 26 000 долл. США. Оплата произведена в безналичном порядке путем перечисления необходимой суммы средств в иностранной валюте на счет клиники.
Возникает ли у названного физического лица доход, подлежащий обложению подоходным налогом?
Возникает – при отсутствии медицинской справки о состоянии здоровья.
В изложенной ситуации есть факт предоставления и использования безвозмездной (спонсорской) помощи.
При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Перечень доходов, относимых к доходам, получаемым в натуральной форме, содержится в п. 2 ст. 157 НК. Он включает оплату (полностью или частично) организацией услуг в интересах плательщика.
Следовательно, сумма, выплаченная организацией клинике за медицинские услуги, оказанные физлицу, является доходом этого физлица.
Так как доход получен в иностранной валюте, его следует пересчитать в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов (п. 6 ст. 156 НК).
В данной ситуации датой фактического получения дохода является день перечисления денег на счет медицинской клиники – 25 сентября 2018 г. (подп. 1.1 и 1.3 п. 1 ст. 172 НК).
Таким образом, полученный физическим лицом доход составит 54 132 руб (26 000 × 2,082), где 2,082 – курс Нацбанка Республики Беларусь на 25.09.2018.
Вместе с тем от подоходного налога освобождаются безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и (или) натуральной форме, поступившие на благотворительный счет банка Республики Беларусь пожертвования, получаемые плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в т.ч. в проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Минздравом Республики Беларусь (абз. 3 подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК).
Как видим, указанная норма НК:
– содержит требование о документальном подтверждении нуждаемости гражданина в получении медицинской помощи, в т.ч. проведении операции.
Таким подтверждением является медицинская справка о состоянии здоровья. Она выдается в порядке, установленном п. 7.6 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26.04.2010 № 200 «Об административных процедурах, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан»;
– не содержит ограничений по размеру льготы и стране оказания медицинской помощи.
Организации (индивидуальные предприниматели) Республики Беларусь вправе оказывать организациям, индивидуальным предпринимателям, иным физическим лицам республики безвозмездную (спонсорскую) помощь, например, в виде денежных средств, в т.ч. в иностранной валюте, на условиях, определяемых Указом № 300 (п. 1 Указа № 300*).
__________________________
* Указ Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее – Указ № 300).
Действие Указа № 300 не распространяется на предоставление организациями (индивидуальными предпринимателями) денежных средств, иного имущества, имущественных прав в соответствии:
– с заключенными коллективными договорами (соглашениями) – профессиональным союзам, их организационным структурам, объединениям таких союзов и их организационным структурам;
– трудовым и иным законодательством – своим работникам (членам их семей), в т.ч. бывшим и ушедшим на пенсию, членам их семей в случае смерти этих работников (абз. 2 части третьей п. 1 Указа № 300).
Подведем итоги с учетом вышеизложенного.
Поскольку размер данной льготы не ограничен и не установлено ограничение в отношении страны оказания медицинской помощи, то при представлении физлицом соответствующей справки о состоянии здоровья, подтверждающей необходимость проведения операции, сумма расходов организации по оплате за него услуг медицинского учреждения не является для этого физлица доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
Важно! При отсутствия медицинской справки исчисление подоходного налога с данного дохода должно производиться:
– с учетом льготы, установленной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК;
– в размерах, установленных на 2018 г. Указом Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 (далее – Указ № 29).
Так как организация не является для жены учредителя местом основной работы, то предел льготы составляет 122 руб. Льгота применяется в течение налогового периода.
Ситуация 3. Возмещение арендатором коммунальных услуг арендодателю – физическому лицу
Коммерческая организация в сентябре 2018 г. заключила с физлицом (не является ее работником) договор аренды офисного помещения сроком на 1 год. Помимо арендной платы она ежемесячно возмещает арендодателю понесенные им расходы по уплате коммунальных услуг за это помещение.
Являются ли суммы, получаемые арендодателем в возмещение понесенных им расходов по уплате коммунальных услуг, его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?
Да, если отсутствует договор аренды.
Оплата (полностью или частично) организацией за физическое лицо жилищно-коммунальных услуг относится к доходам, полученным этим лицом в натуральной форме (подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК).
В то же время объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере оплаты (возмещения) нанимателем (поднанимателем), арендатором (субарендатором) стоимости жилищно-коммунальных и (или) иных услуг, если обязанность по оплате таких услуг возложена на нанимателя (поднанимателя), арендатора (субарендатора) соответствующим договором найма (поднайма), аренды (субаренды) жилого и (или) нежилого помещений (подп. 2.162 п. 2 ст. 153 НК).
Таким образом, возмещение физическому лицу (арендодателю) понесенных им расходов по уплате коммунальных услуг не будет облагаться подоходным налогом только при условии, если такое возмещение предусмотрено договором аренды.
В противном случае с указанного возмещения организации (арендатору) необходимо удерживать подоходный налог в порядке, предусмотренном ст. 175 НК.
Исчисление подоходного налога с указанных доходов производится:
– с учетом льготы, установленной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК;
– в размерах, установленных на 2018 г. Указом № 29.
Организация не является для физлица-арендодателя местом основной работы, поэтому размер льготы, который она вправе применить, не может превышать 122 руб. Причем данная льгота применяется в течение налогового периода.
