В НК-2019 расширился перечень доходов, не признаваемых объектом обложения подоходным налогом
К числу таких доходов относятся доходы, полученные плательщиками в виде:
– оплаты организациями или индивидуальными предпринимателями (далее – ИП) расходов на проведение семинаров и конкурсов профессионального мастерства;
– оплаты организациями и ИП стоимости транспортных услуг при использовании работниками автомобилей-такси в связи с исполнением ими трудовых обязанностей;
– оплаты организациями и ИП за своих работников, для которых эта организация или ИП являются местом основной работы (службы, учебы), стоимости обучения, переподготовки, профессиональной подготовки, повышения квалификации и стажировки, реализуемых в т.ч. в соответствии с законодательством иностранных государств;
– оплаты организацией стоимости обучения, в т.ч. профессиональной подготовки, переподготовки, повышения квалификации, стажировки члена органа управления организации, члена профсоюзной организации, связанного соответственно с деятельностью органа управления организации, деятельностью профсоюзной организации;
– компенсации (возмещения) судебных расходов, морального вреда, возмещения вреда в натуре или возмещения причиненных убытков в пределах реального ущерба, получаемых плательщиками в соответствии с законодательством иностранных государств.
В НК-2019 расширился перечень доходов, освобождаемых от подоходного налога
В перечень таких доходов в 2019 г. вошли:
1) денежные средства, единовременно предоставляемые в безналичном порядке семьям при рождении, усыновлении (удочерении) третьего или последующих детей.
Нормы НК приведены в соответствие с Положением о единовременном предоставлении семьям безналичных денежных средств при рождении, усыновлении (удочерении) третьего и последующих детей, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 09.12.2014 № 572. Таким образом, средства семейного капитала подлежат освобождению от подоходного налога;
2) денежные премии, полученные победителями республиканского конкурса «Семья года», в размерах, установленных законодательством, а также призы, полученные участниками этого республиканского конкурса.
Данный конкурс проводится:
– в рамках Государственной программы «Здоровье народа и демографическая безопасность Республики Беларусь на 2016–2020 годы»;
– в порядке, утвержденном постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 25.04.2012 № 53 (далее – постановление № 53).
Постановлением № 53 для победителей республиканского конкурса установлены денежные премии в следующих размерах: к диплому I степени – до 100 базовых величин (БВ); к диплому II степени – до 75 БВ; к диплому III степени – до 50 БВ.
Кроме того, участники конкурса отмечаются призами и наградами.
Учитывая, что конкурс является социально значимым государственным проектом, его проведение вносит значительный вклад в позиционирование образа благополучной семьи с несколькими детьми, было решено освободить от подходного налога денежные премии и призы, получаемые участниками конкурса «Семья года» (аналогично освобождению от подоходного налога победителей ежегодных соревнований тружеников села «Дажынкi», семейного сельскохозяйственного проекта «Властелин села», призов, полученных спортсменами за участие в международных и республиканских соревнованиях).
Справочно: конкурс проводится на высоком государственном уровне. Организационный комитет по его подготовке и проведению традиционно возглавляет заместитель Премьер-министра Республики Беларусь. На региональном уровне организационные комитеты, как правило, возглавляют заместители председателей облисполкомов, Минского горисполкома.
Организатором республиканского конкурса выступает Минтруда и соцзащиты совместно с Минкультуры, Мининформом, Минобразованием, облисполкомами, Минским горисполкомом. Финансирование осуществляется за счет средств республиканского бюджета.
Участие в конкурсе принимают лучшие семьи республики, занимающие активную гражданскую позицию, воспитывающие детей в духе патриотизма и трудолюбия, создающие необходимые условия для воспитания и развития детей, поддерживающие национальные традиции. В ходе проведения конкурса семьи представляют историю своего рода, семейные обычаи, а также социально значимые проекты «Моя страна – моя семья»;
3) вознаграждения, получаемые в соответствии с законодательством пациентами за участие в проведении клинических испытаний лекарственных средств.
Данная норма введена в целях привлечения большего количества добровольцев, принимающих участие в клинических испытаниях, и соответственно развития производства и рынка сбыта лекарственных средств отечественного производства.
Справочно: в соответствии со ст. 40 Закона Республики Беларусь от 18.06.1993 № 2435-XII «О здравоохранении» и ст. 15 Закона Республики Беларусь от 20.07.2006 № 161-З «О лекарственных средствах» на физических лицах могут проводиться клинические испытания лекарственных средств. Участие пациентов – физических лиц в клинических испытаниях лекарственных средств является добровольным.
Клинические испытания лекарственных средств проводятся на пациентах в государственных организациях здравоохранения, определяемых Минздравом, в соответствии с требованиями Надлежащей клинической практики и программой (протоколом) клинических испытаний, одобряемой комитетом по этике и утверждаемой Минздравом;
4) денежное вознаграждение и призы, полученные победителем республиканского конкурса профессионального мастерства педагогических работников «Учитель года Республики Беларусь», в размерах, установленных законодательством, а также призы, полученные участниками этого республиканского конкурса;
5) получаемые по 31 декабря 2019 г. доходы по заключенным с субъектами рынка беспоставочных внебиржевых финансовых инструментов соглашениям о совершении операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами;
6) получаемые по 31 декабря 2020 г. доходы в виде процентов по договорам займа, в т.ч. микрозайма, иным договорам, предусматривающим аналогичные условия передачи в собственность денежных средств, заключенным физическими лицами с потребительскими кооперативами финансовой взаимопомощи, членами которых они являются, при фактическом сроке таких договоров не менее 1 года;
7) доходы физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, от выполнения работ (оказания услуг), связанных с эмиссией, размещением, обращением, погашением государственных долгосрочных облигаций Республики Беларусь, являющихся государственными долговыми обязательствами, формирующими внешний государственный долг, с учетом прав на такие облигации, а также с представлением интересов Республики Беларусь в рамках досудебного урегулирования споров, в международных арбитражах и иностранных судебных органах по спорам между иностранными инвесторами и Республикой Беларусь.
В НК-2019 расширены сферы применения отдельных льгот
С 1 января 2019 г. не облагаются подоходным налогом:
1) командировочные расходы, возмещаемые по гражданско-правовым договорам.
С указанной даты не будут облагаться подоходным налогом суточные (в пределах норм, установленных законодательством), фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, по найму жилого помещения, иные расходы на служебные командировки, произведенные с разрешения или ведома организации или ИП, производимые (возмещаемые) плательщикам не по месту основной работы (службы, учебы) при выполнении ими работ (оказании услуг) по гражданско-правовым договорам.
Важно! Освобождение будет применяться лишь в том случае, если такие выплаты будут предусмотрены указанными договорами.
До названной даты под льготу подпадали лишь выплаты, производимые организацией:
– членам органа управления, прибывающим (выезжающим) для участия в работе соответствующего органа управления этой организации;
– физическим лицам не по месту основной работы;
2) материальная помощь, оказываемая нанимателями бывшим работникам (военнослужащим, обучающимся), не достигшим пенсионного возраста, в связи со смертью их близких родственников, а также близким родственникам умершего бывшего работника (военнослужащего, обучающегося), который еще не достиг пенсионного возраста. Например, работника, который проработал в организации определенное количество лет, ушел с работы в связи с тяжелым заболеванием, получив I группу инвалидности, и впоследствии умер, не дожив до пенсионного возраста.
В 2018 г. такая материальная помощь освобождалась от подоходного налога, если она выплачивалась организациями (ИП) пенсионерам, ранее в них работавшим (служившим), в связи со смертью их близких родственников, а также близким родственникам пенсионера, ранее работавшего (служившего) в этих организациях (ИП);
3) материальная или иная помощь, получаемая плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в т.ч. проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Минздравом.
В 2018 г. такое освобождение применялось только в отношении получаемой безвозмездной (спонсорской) помощи;
4) доходы, полученные плательщиками от возмездного отчуждения незавершенных законсервированных капитальных строений (зданий, сооружений).
Данная новация введена в связи с тем, что незавершенные законсервированные капитальные строения не являются жилыми домами и не относятся к иному имуществу для целей применения льготы по подоходному налогу.
В соответствии с действовавшими в 2018 г. положениями НК от подоходного налога освобождались доходы, полученные плательщиками от возмездного отчуждения:
– в течение 5 лет (в т.ч. путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество);
– иного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности.
Как видим, нормы НК не предусматривали в 2018 г. освобождение от подоходного налога доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения незавершенных законсервированных капитальных строений, так как незавершенные законсервированные капитальные строения не являются жилыми домами и не относятся к иному имуществу для целей применения льготы по подоходному налогу (с учетом норм ст. 1, 3, 21 Закона Республики Беларусь от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним»; далее – Закон).
В целях урегулирования вопросов, связанных с применением льготы в отношении доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения в течение 5 лет одного незавершенного законсервированного капитального строения, расположенного на земельном участке, предоставленном им для строительства и обслуживания жилого дома, садоводства, дачного строительства, в виде служебного надела, были внесены необходимые корректировки в НК.
Справочно: в ст. 3 Закона определены, в частности, следующие виды объектов недвижимого имущества:
– капитальные строения (здания, сооружения);
– незавершенные законсервированные капитальные строения;
– изолированные помещения, в т.ч. жилые.
Под капитальным строением понимается любой построенный на земле или под землей объект, предусмотренный для длительной эксплуатации, создание которого признано завершенным в соответствии с белорусским законодательством, прочно связанный с землей, перемещение которого без несоразмерного ущерба его назначению невозможно, назначение, местонахождение, размеры которого описаны в документах единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним.
Незавершенное законсервированное капитальное строение – это законсервированный объект строительства, создание которого в качестве капитального строения разрешено в соответствии с законодательством Республики Беларусь, но не завершено, имеющий прочную связь с землей, назначение, местонахождение, размеры которого описаны в документах единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним (ст. 1 Закона).
Жилой дом – это капитальное строение (здание, сооружение), половину или более половины общей площади которого составляет площадь жилых помещений (п. 21 ст. 1 Жилищного кодекса Республики Беларусь).
В 2019 г. увеличены предельные размеры льгот по подоходному налогу
Ознакомимся с предельными размерами старых и новых льгот (см. таблицу). Напомним, что в 2018 г. они были определены Указом Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» и содержались в приложении 9 к нему.
