Работнику установлен отпуск в количестве 28 календарных дней (24 календарных дня – основной отпуск; 2 календарных дня – дополнительный поощрительный отпуск, 1 календарный день – дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы). Работник использовал трудовой отпуск продолжительностью 21 календарный день; 7 календарных дней трудового отпуска может быть заменено денежной компенсацией.
В 2016 г. работником фактически использован основной отпуск продолжительностью 21 календарный день. По соглашению с нанимателем работнику оставшаяся часть отпуска заменена денежной компенсацией.
Учитывается ли денежная компенсация за неиспользованный основной и дополнительный отпуска при налогообложении прибыли?
Компенсация основного отпуска – учитывается, дополнительного – нет.
Для начала необходимо отметить, что законодательство не запрещает производить замену части отпуска денежной компенсацией при выполнении следующих условий:
– компенсации подлежит только часть трудового отпуска (основного и дополнительного), превышающая 21 календарный день;
– достигнуто соглашение между работником и нанимателем о выплате компенсации;
– работник должен отработать период, равный по продолжительности рабочему году минус суммарная продолжительность трудового отпуска, на которую он имеет право;
– не подлежат замене денежной компенсацией (как в части, так и полной продолжительности) отпуск, предоставляемый работникам за работу в зонах радиоактивного загрязнения, дополнительные отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и за особый характер труда и др.;
– работник не подпадает под категорию лиц, которым законодательство запрещает производить денежную компенсацию неиспользованной части отпуска.
В составе затрат не учитываются расходы на оплату дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков (подп. 1.72 п. 1 ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). Обратите внимание, что с 1 января 2016 г. не учитывается при налогообложении прибыли оплата указанных отпусков независимо от того, предоставляются они по коллективному, трудовому договору, нанимателем или предусмотрены законодательством.
Расходы на оплату основного минимального отпуска (24 календарных дня) учитывают при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 130 НК).
Таким образом, по мнению автора, компенсация работнику неиспользованной части основного трудового отпуска будет учитываться при налогообложении прибыли в составе затрат, а компенсация части дополнительных отпусков не будет участвовать при расчете налога на прибыль.
