Во многих организациях трудятся призывники или военнообязанные граждане. Такие работники подлежат обязательному воинскому учету в организации.
При получении повестки из военкомата работник обязан явиться по месту вызова, а наниматель в свою очередь должен обеспечить возможность их явки. Бухгалтеру необходимо помнить, что за работником за время исполнения воинских обязанностей сохраняется средний заработок. В статье подробнее рассмотрим порядок расчетов с работником, которого призвали на военные сборы.
Для начала рассмотрим, какие лица являются военнообязанными.
Военнообязанным является гражданин, состоящий в запасе Вооруженных Сил Республики Беларусь или других воинских формирований (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 05.11.1992 № 1914-XII "О воинской обязанности и воинской службе" (далее – Закон № 1914-XII)).
Военнообязанные, состоящие в запасе Вооруженных Сил Республики Беларусь, могут призываться на военные сборы, которые организуются и проводятся военным комиссаром. На время нахождения военнообязанных граждан на военных сборах они приобретают статус военнослужащих, проходящих военную службу по призыву.
Воинская служба, в т.ч. и военные сборы, имеют приоритет перед иными видами деятельности, поэтому при получении повестки из военкомата работник обязан явиться по месту вызова, а наниматель обязан освободить его от работы на время выполнения воинских обязанностей. На основании ст. 6 Закона № 1914-XII гражданам, призванным на сборы, по месту их работы предоставляются гарантии и компенсации, установленные законодательством о труде Республики Беларусь.
Гарантии для работников, призванных на военные сборы
За военнообязанными, призванными на военные и специальные сборы, за все время сборов, включая следование к месту проведения сборов и обратно, если это связано с выездом с места жительства, сохраняется место работы (должность) и выплачивается средний заработок за все рабочие дни по месту работы (ст. 339 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК).
Компенсация расходов, понесенных организациями (за исключением бюджетных организаций) в связи с исполнением гражданами воинских обязанностей, осуществляется военными комиссариатами и воинскими частями в пределах средств, выделяемых на эти цели Минобороны и иным государственным органам, в которых предусмотрена военная служба, из республиканского бюджета в соответствии с законодательством.
Порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за работником на время нахождения на военных сборах
Средний заработок исчисляется исходя из заработной платы, начисленной работнику за 2 календарных месяца работы (с 1-го по 1-е число), предшествующих месяцу призыва на сборы.
Общая сумма, причитающаяся к выплате по среднему заработку, определяется путем умножения среднедневного (среднечасового) заработка на количество рабочих дней (часов), подлежащих оплате (пп. 20, 21 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда от 10.04.2000 № 47 (далее – Инструкция № 47)).
В ситуации, когда работник устроился на работу и не отработал у нанимателя 2 месяцев, при представлении повестки из военкомата средний заработок будет исчисляться исходя из заработной платы, начисленной за фактически отработанные дни в периоде, предшествующем месяцу начала указанных выплат (п. 22 Инструкции № 47).
Если же средний заработок исчисляется в месяце трудоустройства, то в расчет принимается заработная плата, начисленная за фактически отработанные работником дни в месяце выплаты, а если работник не приступал к работе – средний заработок исчисляется исходя из его тарифной ставки (оклада), определенной в трудовом договоре.
Если в 2-месячном периоде, принимаемом для расчета среднего заработка, у работника не было никакого заработка (например, он находился в отпуске без сохранения заработной платы в связи с временным отсутствием работы, по уходу за ребенком, по временной нетрудоспособности) либо если за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством, средний заработок исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 2 месяца, предшествующие этому периоду (п. 23 Инструкции № 47).
Справочно: средний заработок, сохраняемый за работником, выплачивается в дни выплаты заработной платы.
В состав выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, включаются заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу и фактически отработанное им время, компенсирующие выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, и выплаты стимулирующего характера.
Ежемесячные премии, авторские (постановочные) вознаграждения, обусловленные системами оплаты труда в организации, единовременные премии, доплаты до уровня минимальной заработной платы, установленной законодательством Республики Беларусь, суммы индексации заработной платы в связи с повышением цен на товары и услуги включаются в заработок того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету, и учитываются пропорционально отработанному времени в этом месяце.
Выплаты, причитающиеся работнику в целом за год (вознаграждение по итогам годовой работы, за выслугу лет, пособие на оздоровление, выплачиваемое работникам государственных органов и другие единовременные выплаты по результатам работы за год), учитываются в составе среднемесячного заработка каждого месяца в размере соответственно 1/12 общей суммы. Выплаты, производимые за полугодие или за 3 месяца (краткосрочные бонусы, квартальные, полугодовые премии и другое), учитываются в составе среднемесячного заработка каждого месяца в размере соответственно 1/6 или 1/3 общей суммы. При исчислении среднего заработка за 2 месяца сумма данных выплат учитывается в этих месяцах пропорционально отработанному времени (п. 28 Инструкции № 47).
При повышении в организации тарифной ставки (оклада) в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, или в периоде, за который производятся выплаты на основе среднего заработка, исчисление средней заработной платы за период, предшествующий повышению, производится с применением поправочных коэффициентов.
Важно! Средний заработок, сохраняемый за работником за время нахождения его на сборах, выплачивается только за дни, приходящиеся на рабочее время, а не весь календарный период сборов.
Для получения компенсации расходов, понесенных организацией в связи с нахождением работника на военных сборах, в военкомат необходимо представить следующие документы:
1) справку о периоде нахождения работника на военных сборах;
2) табель учета рабочего времени;
3) расчет среднего заработка, сохраняемого за работником;
4) сопроводительное письмо в адрес военкомата с указанием суммы, подлежащей возмещению.
Денежные средства перечисляются организации в месячный срок после представления документов.
Обложение подоходным налогом выплат работнику, исполняющему воинские обязанности
Плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица (ст. 152 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь.
При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
Исчисление подоходного налога с суммы среднего заработка, сохраняемого за работником на время нахождения на военных сборах, производится в общеустановленном порядке, поскольку данная выплата признается полученной от источников в Республике Беларусь.
Отчисления в ФСЗН и Белгосстрах
Выплаты, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в т.ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", предусмотрены Перечнем, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115, в редакции от 23.07.2014 (далее – Перечень № 115).
Средний заработок, сохраняемый за работниками за время выполнения ими государственных, общественных обязанностей, не поименован в Перечне № 115, и поэтому страховые взносы в ФСЗН и страховые взносы в Белгосстрах начисляются в общеустановленном порядке.
Ситуация. Расчет среднего заработка работнику, призванному на военные сборы
Работник торговой организации призван на военные сборы на период с 13 по 31 июля 2015 г., о чем имеются подтверждающие документы. Работник трудится по графику 5-дневной рабочей недели (8-часовой рабочий день).
В мае работником отработаны все дни по графику, т.е. 20 рабочих дней. Заработная плата, начисленная за май, составила 5 300 000 руб.
В июне работником также отработаны все рабочие дни (22 дня). Заработная плата, начисленная за июнь, составила 5 400 000 руб.
Исчисленный средний заработок перечислен работнику на банковскую карточку.
В месячный срок после представления необходимых документов в военкомат на расчетный счет поступили денежные средства в счет возмещения понесенных организацией расходов.
Расчет среднего заработка, сохраняемого за работником
Среднедневной заработок составит 254 762 руб. ((5 300 000 руб. + 5 400 000 руб.) / (20 дней + 22 дня)).
Средний заработок сохраняется за дни военных сборов, приходящихся на рабочее время, т.е. за 15 рабочих дней (18, 19, 25, 26 июля – выходные дни).
Средний заработок за период нахождения работника на военных сборах составит 3 821 430 руб. (254 762 руб. × 15 дней).
Записи в бухгалтерском учете будут следующими:
__________________________
* Начисление и выплата заработной платы за июль в данном примере не рассматриваются.
