С наступлением летних каникул перед родителями встает вопрос: чем занять ребенка, чтобы он провел это время с интересом и оздоровился перед началом нового учебного года? Большое количество родителей решают поставленные задачи, отправив своего ребенка в детский оздоровительный лагерь или санаторий.
Большинство предприятий предоставляют возможность родителям приобрести путевки в такие учреждения как по полной стоимости, так и с частичной компенсацией, а государство, в свою очередь, предоставляет дотации. Ну а бухгалтеру важно правильно отразить все эти операции в бухгалтерском учете и ничего не упустить. В публикации автор подробно анализирует вопросы приобретения путевок, которые могут вызвать трудности.
В первую очередь необходимо отметить, что государство предоставляет дотации на приобретение путевок в оздоровительные, спортивно-оздоровительные лагеря, находящиеся на территории Республики Беларусь, за счет средств государственного социального страхования (далее – СГСС).
Справочно: на 2015 г. утверждены размеры СГСС на удешевление стоимости 1 путевки в оздоровительные, спортивно-оздоровительные лагеря (далее – лагеря):
– с круглосуточным пребыванием детей – в размере 1 400 000 руб.;
– с дневным пребыванием детей – 580 000 руб.;
– в профильные лагеря с круглосуточным пребыванием сроком не менее 9 дней – 600 000 руб.;
– в лагеря труда и отдыха с дневным пребыванием – 650 000 руб.
КТО ИМЕЕТ ПРАВО НА ПОЛУЧЕНИЕ ПУТЕВКИ?
Право на получение путевки в лагерь с использованием СГСС имеют следующие категории несовершеннолетних детей (далее – дети) в возрасте 6–18 лет:
– дети лиц, подлежащих обязательному государственному социальному страхованию, за которых в установленном порядке нанимателем уплачиваются обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь (далее – Фонд), а также лиц, находящихся в отпусках по беременности и родам или по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет;
– дети лиц, самостоятельно уплачивающих в соответствии с законодательством Республики Беларусь страховые взносы в Фонд;
– дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, независимо от формы их устройства на воспитание;
– дети-инвалиды, в т.ч. постоянно проживающие в домах-интернатах для детей-инвалидов с особенностями психофизического развития;
– дети, родители которых являются неработающими пенсионерами или лицами, получающими пособия по уходу за инвалидами I группы, детьми-инвалидами в возрасте до 18 лет либо лицами, достигшими 80-летнего возраста;
– дети безработных, зарегистрированных в установленном законодательством Республики Беларусь порядке в качестве безработных в комитете по труду, занятости и социальной защите Мингорисполкома, управлении (отделе) по труду, занятости и социальной защите городского, районного исполкомов.
ПОРЯДОК ПРИОБРЕТЕНИЯ ПУТЕВОК
Организация, которая решила приобрести путевки для детей своих работников, как правило, для начала формирует списки сотрудников, желающих приобрести путевки в лагерь, а затем направляет заявку хозяйствующему субъекту, у которого на балансе находится лагерь. Далее при наличии свободных мест с организацией заключается договор, в котором предусмотрено, что денежные средства за путевки подлежат перечислению за минусом СГСС.
Следует отметить, что полная стоимость путевки формируется без учета удешевления за счет СГСС. При получении путевок в товарных накладных, как правило, указывается полная стоимость путевки, а также размер средств на ее удешевление.
Отметим, что дети имеют право на получение путевки с использованием СГСС в лагерь с круглосуточным пребыванием не более 1 раза в календарном году (п. 11 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 02.06.2004 № 662 "О некоторых вопросах организации оздоровления детей" (вместе с Положением о порядке организации оздоровления детей в оздоровительных, спортивно-оздоровительных лагерях; далее – Положение № 662)).
В связи с этим родитель ребенка для приобретения путевки с использованием СГСС должен в организацию по месту своей работы представить заявление и приложить к нему копию свидетельства о рождении. А если работник приобретает путевку на вторую и последующие смены, то дополнительно потребуется справка о том, что ребенок в текущем году не обеспечивался путевкой с использованием СГСС, которая выдается по месту работы второго родителя (п. 13 Положения № 662).
При получении путевки с использованием СГСС родительская плата за путевку в лагерь с круглосуточным пребыванием детей устанавливается в размере не менее 10 % от ее полной стоимости.
Родительская плата вносится в кассу организации по месту работы, службы или учебы и затем перечисляется в лагерь с указанием вида платежа (п. 9 Положения № 662).
Что касается оставшейся части стоимости путевки, то она может погашаться как за счет организации, так и за счет родителей. Порядок таких расчетов организация предусматривает самостоятельно в локальном нормативном правовом акте (далее – ЛНПА).
Следует отметить, что организации могут приобретать путевку по полной стоимости для ребенка, которому уже предоставлялась путевка с использованием СГСС. Причем такая путевка может предоставляться родителям бесплатно, поскольку обязательная плата в размере 10 % применяется только в отношении путевок с использование СГСС. Порядок приобретения путевок, а также расчетов за них организация также должна предусмотреть в ЛНПА.
Пример 1
Приобретение путевки с использованием дотации
Организация предложила своим работникам приобрести путевки в детский оздоровительный лагерь с круглосуточным пребыванием "Ручеек". Согласно ЛНПА организации оставшаяся стоимость путевки с использованием СГСС погашается за счет средств предприятия.
Полная стоимость детской путевки составляет 5 100 000 руб., сумма дотации – 1 400 000 руб.
Сумма, подлежащая перечислению с учетом дотации, составит 3 700 000 руб.
Родительская плата будет равна 510 000 руб. (5 100 000 × 10 %).
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПУТЕВОК В ЛАГЕРЬ
Подоходный налог
Стоимость путевки в детский лагерь, оплаченная организацией и не компенсируемая родителями, будет признаваться доходом в натуральной форме для ребенка.
Стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, освобождаются от подоходного налога в пределах 5 540 000 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (ст. 163 Налогового кодекса Республики Беларусь).
Если же стоимость путевки превышает 5 540 000 руб., сумма превышения подлежит обложению подоходным налогом по ставке 13 %. При этом при определении базы для налогообложения применяются стандартные вычеты, для чего родитель должен представить заявление с указанием причины, по которой у ребенка отсутствует трудовая книжка.
Как правило, ребенок не имеет доходов, с которых можно удержать подоходный налог, поэтому налог за него уплачивают родители.
Пример 2
Исчисление подоходного налога со стоимости путевки в лагерь
Организация приобрела путевку для ребенка своей сотрудницы в оздоровительный санаторий. Мать представила справку о том, что по месту работы отца для ребенка уже приобреталась путевкав детский лагерь с использованием дотации.
Путевка в санаторий предоставлена работнице бесплатно. Полная стоимость путевки составила 6 000 000 руб.
В данном случае доход ребенка в натуральной форме, подлежащий обложению подоходным налогом, составит 460 000 руб. (6 000 000 – 5 540 000).
Но, поскольку работница представила заявление о том, что ребенок не имеет трудовой книжки, так как обучается во 2-м классе общеобразовательной школы, применяется стандартный налоговый вычет в размере 730 000 руб., который превышает полученный доход. В данной ситуации база для исчисления подоходного налога отсутствует.
Отчисления в ФСЗН и Белгосстрах
Средства организации, направленные для оплаты отдыха и оздоровления ребенка, признаются выплатой в пользу работника в целях исчисления взносов в Белгосстрах и ФСЗН. Однако на такие выплаты взносы не начисляются, поскольку они поименованы в Перечне выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРИОБРЕТЕННЫХ ПУТЕВОК…
…при полной оплате стоимости путевки родителем
Пример 3
Отражение в бухгалтерском учете стоимости путевки с использованием дотации
Организация приобрела для детей своих работников 3 путевки в детский лагерь с круглосуточным проживанием. Полная стоимость одной путевки составляет 4 570 000 руб. Все 3 путевки приобретены с использованием средств государственного социального страхования. Размер удешевления каждой путевки – 1 400 000 руб.
Родители в полном размере внесли плату за путевки в кассу организации.
Записи в бухгалтерском учете будут следующими (см. табл. 1):
...при частичной оплате стоимости путевки организацией
Пример 4
Отражение в бухгалтерском учете частичного погашения стоимости путевки за счет организации
По договору с заводом, на балансе которого числится оздоровительный лагерь, организация приобрела путевку на 2-ю смену для ребенка своей работницы по полной стоимости (это вторая путевка в текущем году). Согласно ЛНПА 50 % стоимости путевки оплачивается самой организацией, а оставшаяся часть вносится родителем в кассу организации. Полная стоимость путевки составила 4 340 000 руб.
Записи в бухгалтерском учете будут следующими (см. табл. 2):
