Предоставление займов работникам на различные цели встречается довольно часто.
И бухгалтер организации знает, что в таком случае необходимо уплатить подоходный налог, а при погашении долга работником вернуть уплаченный налог самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога. А что, если организация прощает долг работнику? Как в этом случае быть бухгалтеру? В статье подробно рассмотрено, какие налоги и отчисления необходимо исчислить с суммы прощенного займа.
Во многих организациях предусмотрена возможность предоставления займов работникам. Чаще всего это является инструментом мотивации для работника, а также частью социальной политики.
Для начала разберемся с некоторыми основными понятиями, касающимися займов.
Заем представляет собой передачу займодавцем в собственность заемщику денег или других вещей. В свою очередь заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества в сроки, предусмотренные договором займа (ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
Организациям, которые приняли решение выдавать займы работникам, целесообразно предусмотреть порядок и условия их предоставления, например:
– в коллективном договоре (соглашении);
– в положении о порядке предоставления и возврата займов;
– приказом руководителя;
– в ином локальном нормативном правовом акте (далее – ЛНПА).
Исчисление подоходного налога при предоставлении займа работнику
Белорусские организации, от которых плательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет подоходный налог, поскольку признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 175 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Внимание! По общему правилу не допускается уплата подоходного налога с физических лиц за счет средств налоговых агентов.
Однако это правило не распространяется на сделки, связанные с выдачей займа работникам. При предоставлении займов организация должна исчислить и уплатить в бюджет подоходный налог за счет собственных средств.
Справочно: подоходный налог, исчисленный с суммы займа, должен быть перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за днем выдачи займа (кредита).
В дальнейшем по мере погашения физическими лицами займов сумма подоходного налога, уплаченная ранее, подлежит возврату налоговому агенту пропорционально погашаемой задолженности по соответствующему договору. Возврат осуществляется налоговым агентом самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату.
Законодательство не запрещает организации-займодавцу простить работнику-заемщику сумму предоставленного займа. Сумма может быть прощена как частично, так и в полном размере.
В случае прощения долга обязательство прекращается освобождением должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 385 ГК).
Исчисление подоходного налога при прощении займа
При прекращении обязательства работника перед организацией путем подписания соглашения о прощении долга у работника возникает доход в виде суммы прощенного долга по займу.
Однако вместе с тем возникший у работника доход в целях обложения подоходным налогом не является вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей, а потому освобождается от подоходного налога (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК):
– в отношении дохода, полученного от организаций, являющихся местом основной работы, индивидуальных предпринимателей в размере, не превышающем 13 190 000 руб. в течение налогового периода;
– в отношении доходов, полученных от иных организаций и индивидуальных предпринимателей, в размере, не превышающем 870 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода.
Что касается подоходного налога, уплаченного за счет средств налогового агента при предоставлении займа, по мнению автора, налог подлежит возврату. Возврат осуществляется в порядке, аналогичном порядку, установленному в случае, если бы работник вернул сумму займа, т.е. за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату.
Исчисление страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах
Объектом для начисления обязательных страховых взносов являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115) (абз. 2 ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь").
Поскольку сумма прощенного займа не перечислена в Перечне № 115, организация обязана исчислить и уплатить страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах.
Ситуация. Исчисление налогов при прощении работнику долга по займу
Работнику торговой организации в декабре 2014 г. предоставлен заем на потребительские нужды в размере 10 000 000 руб. Подоходный налог в размере 12 % от суммы займа организация перечислила в бюджет за свой счет в день зачисления денежных средств работнику на банковскую карту.
Согласно заключенному договору займа работник обязуется возвратить заем в срок до 31 декабря 2015 г.
В октябре 2015 г. между работником и организацией подписано соглашение о прощении долга, согласно которому работник освобождается от обязанности возвращать заем.
В феврале 2015 г. работнику предоставлялась материальная помощь* в размере 10 000 000 руб. в связи временным тяжелым материальным положением.
30 октября 2015 г. работник увольняется, при увольнении ему была начислена компенсация за неиспользованный отпуск** в размере 4 750 000 руб.
Как правильно исчислить подоходный налог и страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах?
Решение
1. В течение 2015 г. работником получен доход, не являющийся вознаграждением за выполнение трудовых функций в виде материальной помощи и суммы прощенного долга. Общая сумма дохода составляет 20 000 000 руб. (10 000 000 + 10 000 000).
С суммы, превышающей 13 190 000 руб., необходимо исчислить подоходный налог.
Подоходный налог составит 885 300 руб. ((20 000 000 – 13 190 000) × 13 %).
2. С суммы прощенного долга необходимо исчислить:
– страховые взносы в ФСЗН, уплачиваемые организацией:
10 000 000 × 34 % = 3 400 000 руб.;
– обязательный страховой взнос, удерживаемый из дохода работника:
10 000 000 × 1 % = 100 000 руб.;
– страховой взнос по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:
10 000 000 × 0,6 % (условно) = 60 000 руб.
3. Поскольку в данном случае у работника есть доход в виде компенсации за неиспользованный отпуск, исчисленный подоходный налог и страховой взнос 1 % следует удержать из него.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи (см. таблицу):
__________________________
* В ситуации не рассматривается начисление материальной помощи и налогов с нее.
** В ситуации не рассматривается начисление компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении и налогов с нее.
*** Согласно учетной политике организации предоставление займов работникам относится к текущей деятельности.
