Не всегда рабочие места являются безопасными для работников. Специфика некоторых производств предусматривает наличие вредных факторов. Для снижения негативного влияния вредных веществ на здоровье наниматель обязан обеспечить работников определенных категорий спецпитанием. Порядок предоставления такого питания определен законодательством. В материале подробнее рассмотрим, кому положено спецпитание и как правильно учесть его приобретение в бухгалтерском учете.
При организации работ с вредными и (или) опасными условиями труда в обязанности нанимателя входит обеспечение работников бесплатным лечебно-профилактическим питанием (далее – спецпитание), молоком или равноценными пищевыми продуктами.
Справочно: помимо предусмотренных законодательством, наниматель может дополнительно установить работнику по коллективному договору, соглашению или трудовому договору иные меры, компенсирующие вредное влияние на работающих производственных факторов, возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью работника.
В табл. 1 подробнее рассмотрим правила и основания предоставления спецпитания и молока работникам, занятым на вредных и (или) опасных производствах:
Важно! Законодательство не предусматривает одновременное обеспечение работников и молоком, и лечебно-профилактическим питанием.
Отчисления в ФСЗН и Белгосстрах
Суммы средств работодателя, направленные на обеспечение работников лечебно-профилактическим питанием, молоком или равноценными пищевыми продуктами, освобождаются от начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах (п. 4 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 "Об утверждении Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах").
Подоходный налог
При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитывают все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (подп. 2.2 п. 2 ст. 157 НК).
Однако законодательством предусмотрено освобождение физических лиц от подоходного налога в отношении полученных ими компенсаций, предусмотренных законодательными актами (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в т.ч. связанных с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия.
Таким образом, в случаях, предусмотренных законодательством, когда работнику выплачивается денежная компенсация на приобретение спецпитания, молока и т.д. в рамках установленных норм, данные суммы освобождаются от обложения подоходным налогом.
Пример
Выплата компенсации на приобретение молока работнику, для которого предусмотрен разъездной характер работы
На производство принят работник с условиями работы, которые подразумевают обеспечение бесплатным молоком. Поскольку характер работы разъездной, работнику выплачивают компенсацию на приобретение молока в размере 4 500 руб. за каждый рабочий день. Трудовым договором предусмотрено, что компенсацию выплачивают по истечении отработанного месяца в день выплаты заработной платы.
В октябре работник отработал 22 рабочих дня. Заработная плата начислена в размере 5 400 000 руб., компенсация на приобретение молока – 99 000 руб. (22 рабочих дня × 4 500 руб.). У работника есть 1 несовершеннолетний ребенок.
В бухгалтерском учете необходимо сделать записи (см. табл. 2):
