Конечно, работать и не допускать ошибок очень сложно, особенно бухгалтеру, работа которого требует повышенной внимательности. Ошибки, допущенные при начислении заработной платы, отпускных, компенсаций, влияют на правильность начисления не только "зарплатных" налогов. Поэтому важно вовремя их обнаружить и исправить, а также пересчитать налоги и при необходимости их доплатить. Оперативные действия бухгалтера и знание того, как правильно исправить ошибки, помогут организации в дальнейшем избежать штрафных санкций.
Для начала необходимо разобраться, что же считается ошибкой.
Ошибкой считается неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (гл. 1 постановления Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 "Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки" и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета", далее – Национальный стандарт № 80).
Ошибки могут быть допущены в результате:
– неточности в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности;
– неправильного применения законодательства, положений учетной политики;
– неправильного определения учетной оценки активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации;
– неверного использования (неиспользования) информации при совершении хозяйственных операций и т.д.
Ошибки, допущенные при начислении заработной платы, могут повлечь либо ее недоначисление, либо излишнее начисление.
Рассмотрим способы исправления ошибок в каждом случае.
В результате ошибки излишне начислена и выплачена заработная плата
Для начала отметим, что законодательством предусмотрено ограничение при взыскании излишне выплаченной работнику заработной платы.
Так, заработная плата, излишне выплаченная работнику нанимателем, в т.ч. при неправильном применении закона, не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки (часть третья ст. 107 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК).
Законодательством прямо не предусмотрено определение счетной ошибки. По мнению автора, к таким ошибкам могут относиться описки, опечатки, пропуск или повторный ввод данных, арифметические ошибки при подведении итогов, неточные округления.
Выявленные ошибки подлежат исправлению, которое оформляют бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей набор обязательных реквизитов, предусмотренных законодательством:
– наименование документа, дату его составления;
– наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;
– содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.
При необходимости в бухгалтерскую справку-расчет вносятся дополнительные реквизиты.
Исправительные записи в бухгалтерском учете будут зависеть от того, за какой период обнаружена ошибка.
Ошибка, допущенная за прошлые годы и обнаруженная после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, исправляется в месяце ее обнаружения в бухгалтерском учете следующими записями* (см. табл. 1).
________________
* Здесь и далее не рассматривается корректировка налога на прибыль.
В табл. 2 представлены бухгалтерские записи при исправлении:
– ошибки, допущенной в прошлом году и обнаруженной до сдачи годовой бухгалтерской отчетности, исправленной в декабре;
– ошибки, допущенной в текущем году, исправленной в месяце обнаружения.
Исправление допущенной счетной ошибки
Бухгалтер организации в августе 2015 г. самостоятельно выявила ошибку в начисленной заработной плате за 2013 г. Ошибка заключалась в следующем: товароведу был начислен оклад за декабрь в размере 5 000 000 руб. и премия 30 % от оклада в размере 1 700 000 руб., что не соответствует 30 %. В результате счетной ошибки была излишне начислена премия в размере 200 000 руб. ((5 000 000 × 30 %) – 1 700 000).
Ошибка была исправлена в августе 2015 г., излишне выплаченная сумма удержана из заработной платы работника за август 2015 г.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие исправительные записи* (см. табл. 3).
__________________
* Не рассматривается начисление и выплата заработной платы работнику за август 2015 г.
Справочно: удержание излишне выплаченных работникам вследствие счетных ошибок сумм производится на основании распоряжения нанимателя, сделанного им не позднее 1-го месяца со дня неправильно исчисленной выплаты.
В результате ошибки заработная плата недоначислена
Недоначисленная вследствие ошибки заработная плата, выплаченная с нарушением установленных в организации сроков, подлежит индексации.
Основанием для проведения индексации является задержка выплаты заработной платы на 1 календарный месяц и более по сравнению со сроком, установленным локальным нормативным правовым актом нанимателя, трудовым договором (контрактом) работника (п. 12 постановления Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 05.05.2009 № 57 "Об утверждении Инструкции о порядке и условиях индексации денежных доходов населения в связи с инфляцией, а также при несвоевременной выплате заработной платы, пенсий, стипендий и пособий").
При индексации используют индекс потребительских цен, публикуемый Белстатом.
Индексацию несвоевременно выплаченных сумм осуществляют в полном размере за каждый месяц в отдельности путем их корректировки на индекс потребительских цен, рассчитанный нарастающим итогом за периодзадержки.
Рассмотрим исправительные записи в бухгалтерском учете.
Ошибка, допущенная за прошлые годы и обнаруженная после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, исправляется в месяце ее обнаружения в бухгалтерском учете следующими записями (см. табл. 4):
В табл. 5 представлены бухгалтерские записи при исправлении:
– ошибки, допущенной в прошлом году и обнаруженной до сдачи годовой бухгалтерской отчетности, исправленной в декабре;
– ошибки, допущенной в текущем году, исправленной в месяце обнаружения.
Исправление неверно начисленной заработной платы
Кладовщику торговой организации за июль 2015 г. в результате ошибки недоначислена заработная плата в размере 1 000 000 руб.
Ошибка обнаружена бухгалтером в сентябре 2015 г. и исправлена в этом же месяце. Недоначисленная заработная плата выплачена 30 сентября и проиндексирована в установленном порядке.
Срок выплаты заработной платы в организации – ежемесячно 22-го числа.
Пошагово рассмотрим действия бухгалтера.
ШАГ 1. Доначисление заработной платы за июль, исчисление налогов и взносов.
Удержан подоходный налог:
1 000 000 × 13 % = 130 000 руб. (условно).
Удержан с работника страховой взнос в ФСЗН:
1 000 000 × 1 % = 10 000 руб.
Сумма к выдаче:
1 000 000 – 130 000 – 10 000 = 860 000 руб.
Начислены страховые взносы в ФСЗН, уплачиваемые работодателем:
1 000 000 × 34 % = 340 000 руб.
Начислены обязательные страховые взносы в Белгосстрах:
1 000 000 × 0,6 % (условно) = 6 000 руб.
ШАГ 2. Индексация заработной платы.
Поскольку заработная плата в результате ошибки выплачена 30 сентября, она подлежит индексации, так как просрочка составила больше чем 1 календарный месяц по отношению к сроку, установленному в организации. В данном случае обязанность проиндексировать заработную плату за август возникает с 23 сентября.
Затем необходимо определить индекс потребительских цен за период задержки (июль – сентябрь), на который индексируется заработная плата.
В данной ситуации необходимо применить индекс за август по отношению к июлю 2015 г. – 100,2 %.
Сумма индексации составит:
(954 900 × 100,2 %) – 954 900 = 1 910 руб.
Удержан подоходный налог с суммы индексации:
1 910 × 13 % (условно) = 248 руб.
Удержан с работника страховой взнос в ФСЗН:
1 910 × 1 % = 19 руб.
Начислены страховые взносы в ФСЗН, уплачиваемые работодателем:
1 910 × 34 % = 649 руб.
Начислены обязательные страховые взносы в Белгосстрах:
1 910 × 0,6 % = 11 руб.
К выдаче:
1 910 – 248 – 19 = 1 643 руб.
В бухгалтерском учете в сентябре необходимо сделать следующие исправительные записи (см. табл. 6):
