Ситуация. Отражение переходящих отпускных
Работник находится в трудовом отпуске с 17 декабря 2018 г. по 17 января 2019 г. (29 календарных дней). Начислены отпускные:
– за 14 календарных дней декабря 2018 г. в сумме 339,92 руб.;
– за 15 календарных дней января 2019 г. – 364,20 руб.
Начисленная заработная плата за период с 1 по 16 декабря 2018 г. составляет 281,50 руб.
У работника один несовершеннолетний ребенок.
Как отразить в бухучете начисленные отпускные, исчислить налоги и взносы с них?
Как отразить переходящие отпускные в формах 4-фонд и ПУ-3?
По общему правилу средний заработок за период трудового отпуска исчисляется из заработной платы, начисленной работнику за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска, с применением поправочных коэффициентов в порядке, установленном гл. 2, 4 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, утвержденной постановлением Минтруда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47 (далее – Инструкция № 47).
В бухгалтерском учете начисление среднего заработка за период трудового отпуска (далее – отпускные) в декабре 2018 г. отражают следующими записями (см. табл. 1):
Таблица 1
Исчисление подоходного налога в 2018 и 2019 годах
При исчислении подоходного налога необходимо учесть все доходы плательщика, подлежащие налогообложению и уменьшенные на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164–166 и 168 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК-2018) (пп. 1, 3 ст. 156 НК-2018).
При исчислении подоходного налога с переходящих отпускных, начисленных в одном месяце, но приходящихся на текущий и будущий (будущие) месяц (месяцы), необходимо удержать его из всей суммы отпускных при их фактической выплате (п. 8 ст. 175 НК-2018).
Так как подоходный налог из доходов плательщика исчисляется ежемесячно, то стандартные налоговые вычеты вычитаются из налоговой базы за каждый месяц, на который приходится отпуск, в сумме с заработной платой, начисленной за отработанное время в данном месяце.
Важно! Размер вычетов необходимо применять в размерах, действующих в месяцах, за которые рассчитывается сумма подоходного налога.
При начислении в последующих месяцах зарплаты необходимо учесть начисленные отпускные за этот месяц и пересчитать сумму подоходного налога (в случае изменения размера стандартных налоговых вычетов или изменений условий их применения) с учетом уже удержанных сумм за этот месяц.
В нашем примере при расчете заработной платы за декабрь 2018 г. подоходный налог исчислите следующим образом:
Шаг 1. Рассчитайте налоговую базу для исчисления подоходного налога:
339,92 + 281,50 = 621,42 руб.
Шаг 2. Исчислите сумму налога с доходов за декабрь 2018 г. (с учетом стандартного вычета на несовершеннолетнего ребенка):
(621,42 – 30,00) × 13 % = 76,88 руб.,
где 30 руб. – размер стандартного налогового вычета на ребенка до 18 лет (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК-2018, приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее – Указ № 29)).
Справочно: стандартный налоговый вычет в размере 102,00 руб. не предоставляется работнику, так как его доход за месяц превысил 620,00 руб. (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК-2018, приложение 10 к Указу № 29).
Шаг 3. Исчислите сумму налога с отпускных за январь 2019 г. (с учетом стандартного вычета на несовершеннолетнего ребенка):
(364,20 – 102,00 – 30,00) × 13 % = 30,19 руб.
В январе 2019 г. следует пересчитать подоходный налог.
Внимание! Так как период отпуска захватывает 2019 г., в котором Налоговым кодексом Республики Беларусь, принятым Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З и распространяющим свое действие с 1 января 2019 г., предусмотрены иные размеры вычетов, чем в 2018 г., то следует пересчитать сумму подоходного налога с доходов работника за январь (включая сумму отпускных и учитывая сумму подоходного налога за январь 2019 г., начисленные в декабре 2018 г.), с учетом этих изменений.
Начисление взносов в ФСЗН и Белгосстрах в 2018 и 2019 годах
Обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее – ФСЗН) могут начисляться на суммы, начисленные работникам за период отпуска, по 2 вариантам.
Варианты начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН
Организации могут начислять взносы в ФСЗН по одному из вариантов.
Справочно: так как в законодательстве строго не определен порядок начисления взносов в ФСЗН на переходящие отпускные, в учетной политике организации рекомендуется закрепить выбранный вариант.
Страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах начисляются в пользу застрахованных лиц на выплаты в виде среднего заработка за периоды, приходящиеся на разные месяцы в соответствующей части в том месяце, на который приходятся данные периоды (п. 2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 «Об утверждении Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
В бухгалтерском учете в декабре 2018 г. (учетной политикой организации определен 2-й вариант начисления взносов в ФСЗН) составляют следующие записи (см. табл. 2):
Таблица 2
Порядок начисления в бухгалтерском учете взносов в ФСЗН и Белгосстрах
В январе 2019 г. следует начислить и удержать взносы в ФСЗН и Белгосстрах на оставшуюся часть отпускных, приходящуюся на январь 2019 г. в сумме с заработной платой, начисленной за рабочие дни в январе 2019 г.
Отражение переходящих отпускных в отчете 4-фонд, в форме ПУ-3 и пояснительной записке
В отчете 4-фонд за 2018 г. в стр. 04 разд. II «Сведения о выплатах» отражается общая сумма выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленная работникам, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, на которую начисляются взносы (п. 6 приказа Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 30.11.2017 № 152 «Об установлении перечня и форм ведомственной отчетности на 2018 год и указаний по их заполнению»).
При заполнении формы ПУ-3 по работнику, которому начислены переходящие отпускные, сумма отпускных, относящаяся к декабрю 2018 г., указывается в декабре 2018 г. в гр. «Сумма, рублей, выплат (дохода), на которые начисляются страховые взносы» в разд. 1 «Сведения о сумме выплат (дохода), учитываемых при назначении пенсии, и страховых взносах» (п. 16 Инструкции о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утвержденной постановлением правления ФСЗН Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 19.06.2014 № 7 «О некоторых вопросах заполнения и приема-передачи форм документов персонифицированного учета»).
Сумма отпускных, начисленная в декабре 2018 г. и приходящаяся на январь 2019 г., должна быть отражена в форме ПУ-3 за январь 2019 г.
Важно! В случае начисления взносов в ФСЗН по 1-му варианту суммы переходящих отпускных за январь 2019 г., начисленные в декабре 2018 г., должны быть отражены в пояснительной записке к пачкам документов персонифицированного учета, содержащим формы ПУ-3 «Индивидуальные сведения», по стр. 5 (подп. 1.5 п. 1 приложения 10 к постановлению правления ФСЗН Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 29.06.2009 № 10 «Об установлении форм документов и утверждении Инструкции по формату документов персонифицированного учета»).
