Как правило, поводом для получения подарка (приза) от организации может быть либо государственный или профессиональный праздник, либо рекламная кампания или благотворительная акция. Получателями подарка могут быть работник организации, совместитель, пенсионер, клиент организации и т.д.
Подарки (призы) могут выдаваться как в денежной форме, так и в виде каких-либо товаров. Независимо от формы их получения эти подарки должны учитываться при определении налоговой базы подоходного налога (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Любые подарки и призы, полученные физическим лицом, являются его доходом.
Рассмотрим алгоритм действий бухгалтера по исчислению и уплате подоходного налога при выдаче физическим лицам подарков.
Пошаговые действия бухгалтера
Справочная информация, необходимая для правильного исчисления подоходного налога
1. Проанализируем в табл. 1 предельные размеры льгот и исключений, применяемых в 2015–2016 гг. при выдаче подарка работнику организации (см. в схеме Шаг 4):
Рассмотрим порядок применения указанных в табл. 1 льгот на примерах.
Пример 1
Подарки работникам и пенсионерам, ранее работавшим в организации
Организация к профессиональному празднику подарила всем работникам (для которых эта организация является местом основной работы), в т.ч. уже находящимся на пенсии, подарки стоимостью 1 500 000 руб.
В рассматриваемом случае стоимость подарков для работников и пенсионеров, ранее работавших в этой организации, не признается доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, как не превысившая установленный необлагаемый предел (14 940 000 руб.), при условии, что данный размер льготы ранее не был использован на другие цели (абз. 2 части первой подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
Пример 2
Подарки членам семьи работника
Организация в рамках социального пакета для своих работников и членов их семей (супругов) за счет собственных средств приобрела годовые клубные карты фитнес-клуба стоимостью 4 700 000 руб. каждая.
С учетом необлагаемых пределов, установленных подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, сумма расходов организации по приобретению клубных карт фитнес-клуба не будет являться доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, для работников организации, которая является для них местом основной работы. При этом данная льгота может быть предоставлена только при условии, что необлагаемый размер льготы в течение года не был использован на иные цели.
Что же касается членов семей работников, не являющихся работниками данной организации, то для них стоимость клубной карты в размере 3 710 000 руб. (4 700 000 – 990 000) является их доходом и подлежит обложению подоходным налогом. При этом данная льгота может быть им предоставлена только при условии, что необлагаемый размер льготы в течение года не был использован на иные цели.
Пример 3
Подарки детям работников
Организация для несовершеннолетних детей своих сотрудников приобрела к Пасхе наборы конфет стоимостью 290 000 руб., которые будут розданы детям в ходе пасхального праздника, устроенного для детей.
Так как в рассматриваемом примере организация понесла данные расходы в интересах непосредственно детей, которым выдадут подарки, то они и являются получателями дохода.
В связи с тем что дети не считаются работниками данной организации, она при исчислении подоходного налога с указанных доходов применяет льготу, установленную абз. 3 части первой подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, согласно которому такие подарки освобождаются от обложения подоходным налогом в пределах 990 000 руб.
Так как стоимость подарков в виде набора конфет не превышает указанный необлагаемый предел, они для их получателей не признаются доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
Пример 4
Подарки деловым партнерам
Предприятие в связи со своим 10-летним юбилеем организовало торжественное мероприятие. На него были приглашены представители всех деловых партнеров. В ходе данного мероприятия этим представителям будут вручены ценные подарки (письменные наборы с логотипом предприятия) стоимостью 5 000 000 руб.
С учетом того что доход в виде подарка был получен лицом, для которого предприятие не является местом основной работы, он подлежит обложению подоходным налогом в части, превышающей 990 000 руб. (при условии, что данный размер льготы ранее не был использован на другие цели).
Доход, равный 4 010 000 руб. (5 000 000 – 990 000), подлежит обложению подоходным налогом.
Пример 5
Подарок члену профсоюзной организации
Профсоюзная организация в связи с юбилеем своего члена (данная профсоюзная организация является для него местом основной работы) в качестве подарка выделила путевку в санаторий стоимостью 15 000 000 руб.
В рассматриваемом случае к доходу в виде путевки, выделенной из средств профсоюзной организации, могут быть одновременно применены следующие налоговые льготы, установленные:
– подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК (доход получен от профсоюзной организации ее членом);
– абз. 2 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК (член профсоюзной организации является ее штатным работником и для него она является местом основной работы).
С учетом того что стоимость путевки (15 000 000 руб.) не превысила в сумме установленные нормами НК пределы (2 990 000 + 14 940 000 = 17 930 000), она не является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом (при условии, что ранее данный размер льготы не был использован на другие цели).
2. В табл. 2 рассмотрим размеры стандартных налоговых вычетов в 2015–2016 гг. (см. в схеме Шаг 5):
3. Рассмотрим порядок удержания подоходного налога налоговым агентом (см. в схеме Шаг 7).
Порядок удержания подоходного налога определен п. 9 ст. 175 НК.
Из него следует, что налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов в виде оплаты труда в расчете за месяц и (или) дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Это правило не действует в отношении:
– налоговых агентов – организаторов азартных игр при выплате ими физическим лицам доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок).
Они обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выплачены (в т.ч. зачислены электронные деньги в электронный кошелек) физическим лицам доходы в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок).
Справочно: порядок удержания налога для налоговых агентов – организаторов азартных игр введен с 1 января 2016 г.;
– налоговых агентов – белорусских организаций, осуществляющих на территории иностранного государства деятельность, признаваемую в соответствии с международными договорами и (или) законодательством этого иностранного государства деятельностью через постоянное представительство, и состоящих в связи с этим на учете в налоговом органе указанного иностранного государства.
Такие организации обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с доходов, указанных в части первой п. 11 ст. 182 НК, не позднее 3 рабочих дней со дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов в виде оплаты труда в расчете за месяц и (или) дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Справочно: порядок удержания налога для указанных белорусских организаций определен в новом п. 91, включенном в ст. 163 НК с 1 января 2016 г.
В иных случаях, не предусмотренных выше, налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога не позднее:
– дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме;
– дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, – для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме;
– дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
