Закон РБ от 30.12.2011 № 330-З внес значительные изменения и дополнения в Налоговый кодекс РБ (далее – НК), в т.ч. и в гл. 16 "Подоходный налог с физических лиц". Чтобы сэкономить время бухгалтера, рассмотрим некоторые изменения, произошедшие в подоходном налоге, а также порядок их применения и особенности.
Вниманию налоговых агентов: изменился порядок зачета (возврата) излишне удержанных и удержания неудержанных либо не полностью удержанных сумм подоходного налога
У налоговых агентов иногда возникают ситуации, когда отсутствует возможность удержать ранее не удержанные или не полностью удержанные суммы подоходного налога по причине прекращения выплат доходов плательщику (в т.ч. вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора либо по иной причине), а также при выплате плательщику дохода в натуральной форме (когда выплаты в денежной форме этому плательщику больше производиться не будут и (или) он отказывается внести в кассу причитающуюся с него сумму подоходного налога).
Как и ранее, налоговый агент обязан в 2012 г. в 30-дневный срок со дня выявления им или налоговым органом указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу.
В свою очередь налоговый орган должен в 30-дневный срок со дня получения такого сообщения вручить плательщику извещение на уплату подоходного налога. При этом уплатить подоходный налог плательщик должен в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения.
При уплате плательщиком подоходного налога на основании врученного ему извещения налоговый орган по месту постановки на учет такого плательщика в течение 30 дней со дня уплаты налога направляет сообщение о дате уплаты и сумме уплаченного налога налоговому агенту, направившему письменное сообщение, и налоговому органу по месту постановки на учет этого налогового агента. Данное сообщение будет являться для налогового агента основанием для самостоятельного возврата подоходного налога с физических лиц за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату (п. 2 ст. 181 НК). Такой порядок возврата подоходного налога применяют при фактической уплате налоговым агентом подоходного налога в случаях, указанных в части второй п. 10 ст. 175 НК (невыполнение или выполнение не в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию у плательщика и (или) перечислению в бюджет исчисленной суммы подоходного налога).
Отметим, что в 2011 г. при невозможности осуществления налоговым агентом такого возврата налога (например, в случае ликвидации предприятия, отсутствия у организации выплат, облагаемых подоходным налогом, и т.д.) возврат налога производили в порядке, установленном ст. 60 НК.
С 1 января 2012 г. данная норма исключена из части пятой п. 2 ст. 181 НК.
Пример
В организации в марте 2012 г. состоялась налоговая проверка по вопросу правильности исчисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц. Проверкой установлено, что работник организации при возвращении из командировки 17 октября 2011 г. представил авансовый отчет, в котором сумма выданных под отчет денежных средств превышает сумму, фактически им израсходованную, на 225 000 руб. Налоговому агенту не сданы в установленные законодательством сроки неизрасходованные остатки этих сумм и в пределах 30-дневного периода со дня истечения этого срока источником выплаты не принято распоряжение об удержании задолженности по ним. На момент проведения проверки данный работник был уволен из организации.
Проверка отметила, что, если в установленные законодательством сроки налоговому агенту не представлены документы и отчеты о расходовании сумм, полученных под отчет, не сданы неизрасходованные остатки таких сумм и в пределах 30-дневного периода со дня истечения этого срока источником выплаты не принято распоряжение об удержании задолженности по ним, такие суммы должны быть включены в доходы месяца, следующего за месяцем истечения указанных сроков (подп. 3.2 п. 3 ст. 175 НК).
Таким образом, неизрасходованные остатки выданных под отчет денежных средств должны были быть включены в доходы декабря 2011 г. Не удержанная с уволенного работника сумма подоходного налога составила 27 000 руб. Ее взыскание на основании решения по акту проверки произведено налоговым органом за счет средств налогового агента.
В целях удержания взысканного с него подоходного налога налоговый агент после окончания проверки направил в налоговый орган по месту жительства данного работника письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц.
В мае 2012 г. налоговому агенту от указанного налогового органа поступило сообщение о дате уплаты и сумме уплаченного налога. Данное сообщение будет являться для налогового агента основанием для самостоятельного возврата подоходного налога.
Удержание должно быть произведено следующим образом.
Сумма подоходного налога, исчисленная организацией со всех работников за май 2012 г., в котором подоходный налог был уплачен, составила 5 000 000 руб.
В бюджет организация перечисляет сумму подоходного налога, уменьшенную на сумму, причитающуюся к возврату, – 4 973 000 руб. (5 000 000 – 27 000).
Еще одна новация 2012 г. – из п. 3 ст. 181 НК исключена обязанность по представлению физическим лицом налоговому агенту заявления для осуществления последним возврата (зачета) излишне удержанных сумм подоходного налога. При этом данный пункт дополнен положениями, определяющими порядок возврата излишне удержанных сумм подоходного налога в случае, если у налогового агента отсутствует возможность такого возврата.
Так, в случае если у налогового агента отсутствуют выплаты доходов физическим лицам (в т.ч. вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора) либо он не осуществляет финансово-хозяйственную деятельность, возврат плательщику излишне удержанного подоходного налога налоговый орган производит по месту постановки на учет налогового агента на основании соответствующего заявления плательщика.
Указанный налоговый орган не позднее 5 дней со дня подачи плательщиком заявления должен истребовать у налогового агента документы, подтверждающие факт излишнего удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с доходов этого плательщика.
В свою очередь налоговый агент в 7-дневный срок со дня получения данного обращения налогового органа представляет ему документы, подтверждающие факт излишнего удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с доходов плательщика. При этом возврат плательщику сумм излишне удержанного налога налоговый орган производит не позднее 1 месяца со дня подачи заявления плательщиком.
В случае если по результатам рассмотрения заявления плательщика факт излишнего удержания подоходного налога не подтвержден либо налоговым агентом не представлены необходимые документы, руководитель (его заместитель) налогового органа не позднее 1 месяца со дня подачи заявления плательщиком принимает решение об отказе в проведении такого возврата.
Еще одним существенным изменением, внесенным в 2012 г. в порядок зачета (возврата) излишне удержанных и удержания неудержанных либо не полностью удержанных сумм подоходного налога, является отмена установленной для налоговых агентов обязанности по согласованию с налоговым органом своих действий по перерасчету подоходного налога с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды.
Справочно: до 1 января 2012 г. налоговый агент обязан был в 30-дневный срок со дня выявления таких фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика соответствующее сообщение об излишне удержанной сумме подоходного налога либо о сумме задолженности по этому налогу.
В свою очередь налоговый орган в 30-дневный срок должен был направить налоговому агенту сообщение, в котором указывал, представлялась ли плательщиком налоговая декларация (расчет) за эти налоговые периоды и учтены ли налоговым органом соответствующие суммы при определении сумм подоходного налога исходя из налоговых деклараций (расчетов). Такое сообщение являлось основанием для удержания (неудержания) или возврата (невозврата) сумм подоходного налога налоговым агентом.
Кроме того, внесенными изменениями уточнены требования к содержанию сообщения, направляемого налоговым агентом в налоговый орган по основаниям, предусмотренным пп. 2 и 5 ст. 181 НК, а именно при невозможности удержания налоговым агентом подоходного налога по причине прекращения выплат доходов плательщику (в т.ч. вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора либо по иной причине), а также в случае выплаты плательщику дохода в натуральной форме при отсутствии ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающуюся сумму подоходного налога.
Теперь в сообщении необходимо указывать фамилию, собственное имя, отчество, серию и номер документа, удостоверяющего личность, место жительства плательщика, размер выплаченного дохода, сумму неудержанного или не полностью удержанного подоходного налога либо сумму излишне удержанного подоходного налога.
Уплату налога надо производить на основании извещения, врученного налоговым органом
Порядок представления физическими лицами налоговой декларации (расчета) регулирует ст. 180 НК. В основном изменения, внесенные в 2012 г. в данную статью, носят редакционный характер и связаны с внесением изменений в подп. 1.28 п. 1 ст. 163, подп. 1.2 п. 1 ст. 165, подп. 1.2 п. 1 ст. 168 и ст. 178 НК.
Так, за 2012 г. налоговая декларация (расчет) должна быть представлена плательщиками, получившими в налоговом периоде:
– подлежащие налогообложению доходы, указанные в пп. 1 и 21 ст. 178 НК, – в отношении таких доходов;
– доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц в соответствии с подп. 1.18 и 1.21 п. 1 ст. 163 НК в пределах размеров, установленных указанными подпунктами, – в случае превышения этих размеров;
– доходы в виде возврата взносов при прекращении ими строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства – в случае применения в отношении сумм таких взносов имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК;
– доходы в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения 3-летнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на 3 года и более, – в случае применения в отношении сумм таких взносов социального налогового вычета, установленного подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК.
Важно! Для получения налоговых вычетов налоговую декларацию (расчет) вправе представить только плательщики, получившие доходы от возмездного отчуждения имущества, авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, доходы от личной деятельности за участие в коммерческих, спортивных соревнованиях (играх, выступлениях).
Новацией 2012 г. являются положения, внесенные в п. 6 ст. 180 НК. Уплата подоходного налога осуществляется на основании извещения, вручаемого плательщику налоговым органом не позднее 1 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом.
При этом определено, что извещение должно быть вручено физическому лицу (его представителю) лично под роспись или путем направления его по почте заказным письмом. В случае направления по почте заказным письмом извещение считается врученным по истечении 10 календарных дней со дня направления заказного письма. Учет таких извещений ведется в реестре по форме, утверждаемой МНС.
