Предлагаем наиболее актуальные вопросы, поступившие в последнее время в редакцию журнала "Главный Бухгалтер. Зарплата". Ответы на них подготовлены на основании разъяснений специалистов налоговых органов.
Ситуация 1. Организация приобрела туристическую путевку для ребенка сотрудника организации
Организацией торговли в июне 2015 г. для несовершеннолетнего ребенка своего руководителя приобретена туристическая путевка в детский лагерь, находящийся в Болгарии, стоимостью 12 000 000 руб.
Является ли оплата стоимости путевки доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?
Является.
При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п. 1 ст. 156 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относят в т.ч. доходы в виде оплаты (полностью или частично) за него организацией отдыха (подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК).
Вместе с тем от подоходного налога освобождаются доходы в виде стоимости путевок:
– в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также средств бюджета (за исключением туристических) (подп. 1.10 п. 1 ст. 163 НК);
– в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в пределах 5 540 000 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК).
Таким образом в рассматриваемой ситуации льготы, установленные подп. 1.10 и 1.101 п. 1 ст. 163 НК, не применимы, так как:
1) путевка является туристической;
2) детский лагерь не является санаторно-курортной и оздоровительной организацией Республики Беларусь.
Вместе с тем исчисление подоходного налога с данного дохода следует производить с учетом льготы, предусмотренной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
Так, от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), получаемые:
– от организаций (индивидуальных предпринимателей), являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях (у индивидуальных предпринимателей), – в размере, не превышающем 13 190 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК);
– иных организаций (индивидуальных предпринимателей), за исключением доходов, указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК, – в размере, не превышающем 870 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
С учетом того что доход в виде путевки был получен от организации, которая не является для ее получателя (ребенка) местом основной работы (службы, учебы), он подлежит обложению подоходным налогом в сумме, превышающей 870 000 руб.
Таким образом, в данной ситуации подлежащим обложению подоходным налогом признается доход, равный 11 130 000 руб. (12 000 000 – 870 000).
Справочно: в случае получения дохода, подлежащего обложению подоходным налогом, несовершеннолетним его обязательства по уплате налога представляют его законные представители (родители, усыновители).
Ситуация 2. Специализированное структурное подразделение организации оказывает медуслуги своим работникам
В производственной организации с июня 2015 г. в качестве структурного подразделения открылся медицинский центр, который оказывает медицинские услуги работникам этой организации (данной организацией в установленном порядке получена лицензия на осуществление медицинской деятельности).
Являются ли расходы организации по оказанию медицинских услуг своим работникам их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?
Не являются.
При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (часть первая п. 1 ст. 156 НК).
К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относят, в частности, доходы в виде оплаты (полностью или частично) за него организациями услуг (подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК).
Вместе с тем не признают объектом обложения подоходным налогом доходы, полученные плательщиками в размере стоимости медицинских услуг, оказываемых организациями здравоохранения или иными организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством, и содержащимися за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), для работников таких организаций (индивидуальных предпринимателей) (подп. 2.12 п. 2 ст. 153 НК).
Организацией здравоохранения признается юридическое лицо, основным видом деятельности которого является осуществление медицинской и (или) фармацевтической деятельности (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 18.06.1993 № 2435-XII "О здравоохранении" (далее – Закон)).
Другие организации наряду с основной деятельностью могут также осуществлять медицинскую, фармацевтическую деятельность в порядке, установленном законодательством (часть третья ст. 11 Закона).
Таким образом, так как в рассматриваемой ситуации медицинский центр является структурным подразделением организации (содержится за счет средств этой организации), доходы ее работников в виде стоимости оказанных им медицинских услуг с учетом положений подп. 2.12 п. 2 ст. 153 НК не признаются объектом обложения подоходным налогом.
Ситуация 3. Профсоюз оплатил за своих членов страховые взносы по договорам добровольного страхования медицинских расходов
Профсоюзным комитетом производственной организации за своих членов в июне 2015 г. произведена оплата страховых взносов по договору добровольного страхования медицинских расходов на 6 месяцев (с 1 июля по 31 декабря 2015 г.), в размере 1 800 000 руб. по каждому договору.
Является ли оплата страхового взноса за членов профсоюзного комитета их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?
Является, но можно применить льготу.
Организация при определении налоговой базы по подоходному налогу должна учесть все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (часть первая п. 1 ст. 156 НК).
Перечень доходов, относимых к доходам, получаемым плательщиком в натуральной форме, в частности, определен подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК. Он включает в т.ч. оплату, произведенную организацией полностью или частично за услуги, оказываемые в интересах плательщика.
Вместе с тем от подоходного налога освобождаются доходы:
– не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), получаемые:
а) от организаций (индивидуальных предпринимателей), являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях (у индивидуальных предпринимателей), – в размере, не превышающем 13 190 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК);
б) иных организаций (индивидуальных предпринимателей), за исключением доходов, указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК, – в размере, не превышающем 870 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК);
– в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций (индивидуальных предпринимателей), являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях (у этих индивидуальных предпринимателей), в размере, не превышающем 16 000 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК);
– не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК), получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), в размере, не превышающем 2 635 000 руб., от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода (подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК).
Таким образом, профсоюзный комитет как налоговый агент в отношении дохода (в виде уплаченного за своего члена страхового взноса) не вправе применить льготу, установленную:
абз. 2 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, так как он не распространяется на доходы, указанные в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК (оплата страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь);
абз. 3 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, так как она не распространяется на доходы, указанные в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК (полученные от профсоюзных организаций);
подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК, если этот комитет является для члена профсоюза местом его основной работы.
Учитывая вышеизложенное, в рассматриваемой ситуации профсоюзный комитет как налоговый агент вправе применить льготы, установленные:
в отношении дохода, полученного членом профкома, для которого этот профсоюзный комитет не является местом основной работы, – подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК (в размере 2 635 000 руб.);
в отношении дохода, полученного членом профкома, для которого этот профсоюзный комитет является местом основной работы, – подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК (в размере 16 000 000 руб.).
Так как в рассматриваемой ситуации размер страхового взноса по договору добровольного страхования медицинских расходов не превысил установленные подп. 1.191 и 1.26 п. 1 ст. 163 НК пределы, этот страховой взнос не является для членов профсоюзного комитета (как состоящих, так и не состоящих вштате профкома) их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом (при условии, что предельный размер льготы не был использован ранее на иные цели).
Ситуация 4. Выплата материальной помощи на оздоровление
Банк, в уставном фонде которого доля собственности государства составляет 82 %, при предоставлении своим работникам трудового отпуска выплачивает материальную помощь на оздоровление в размере 2 ставок (окладов).
Вправе ли банк при исчислении подоходного налога применить к указанной материальной помощи льготу, предусмотренную подп. 1.9 п. 1 ст. 163 НК?
При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п. 1 ст. 156 НК).
Вместе с тем освобождаются от подоходного налога суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь (подп. 1.9 п. 1 ст. 163 НК).
В соответствии с подп. 4.7.1 п. 4 Инструкции об оплате труда работников банков, утвержденной постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 11.09.2013 № 524, банки, в уставном фонде которых доля собственности государства составляет более 50 %, вправе выплачивать руководителю и работникам материальную помощь на оздоровление в размере не более 2 ставок (окладов) 1 раз в течение календарного года, как правило, при предоставлении трудового отпуска.
Справочно: к законодательным актам относятся Конституция Республики Беларусь, законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 10.01.2000 № 361-З "О нормативных правовых актах Республики Беларусь").
С учетом того, что указанная материальная помощь выплачивается банком в соответствии с постановлением Нацбанка, которое не является законодательным актом Республики Беларусь и соответственно постановлением Совета Министров Республики Беларусь, льгота, предусмотренная подп. 1.9 п. 1 ст. 163 НК, в отношении этой материальной помощи не применяется.
Вместе с тем налогообложение указанной материальной помощи следует осуществлять с учетом льготы, установленной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК (если предельный размер льготы не был использован ранее).
