Ситуация 1
В мае 2012 г. организация приобрела у физического лица 500 акций по цене 12 000 руб. за 1 акцию на сумму 6 000 000 руб. Эти акции были приобретены физическим лицом в 2010 г. по цене 2 300 руб. за 1 штуку.
Каким образом организации следует произвести налогообложение доходов, полученных физическим лицом?
Налоговую базу подоходного налога с физических лиц по операциям по реализации ценных бумаг определяют как разницу между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и фактически произведенными и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг либо налоговым вычетом в размере 10 % доходов, полученных по операциям по реализации ценных бумаг (п. 1 ст. 160 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
При этом налоговые вычеты предоставляют по выбору плательщика (п. 2 ст. 160 НК):
– либо в течение налогового периода – налоговым агентом (в т.ч. брокером, доверительным управляющим или иным лицом, совершающими операции по договору поручения, комиссии и иному аналогичному гражданско-правовому договору в интересах плательщика) в размере 10 % доходов;
– либо по окончании налогового периода при подаче им в налоговый орган налоговой декларации (расчета) с представлением справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога по форме, утвержденной МНС, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в размере 10 % доходов, полученных по операциям по реализации ценных бумаг.
Справочно: форма такой справки утверждена постановлением МНС РБ от 31.12.2010 № 100 "О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц" (приложение 3).
При этом расходы, подтвержденные документально, не могут быть учтены одновременно с применением такого налогового вычета.
Таким образом, в рассматриваемом случае у физического лица есть 2 варианта:
1) сразу получить вычет у организации.
Налоговый вычет ему может быть предоставлен только в пределах установленного норматива и составит 600 000 руб. (500 × 12 000 × 10 % / 100 %). При этом налогообложению будет подлежать доход в размере 5 400 000 руб. (6 000 000 – 600 000);
2) получить вычет по окончании 2012 г. у налогового органа по месту жительства, представив налоговую декларацию (расчет).
При наличии документов, подтверждающих приобретение, реализацию и хранение этих акций, размер налоговой базы составит 4 850 000 руб. (6 000 000 – (500 × 2 300)).
При этом плательщик, получивший налоговый вычет у налогового агента, не вправе обратиться в налоговый орган для перерасчета налога.
Справочно: в аналогичной ситуации, но применительно к 2011 г. физическое лицо могло получить налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов у налогового агента. А в случае если налоговым агентом вычет был предоставлен в размере установленного норматива, плательщик вправе был обратиться с необходимыми документами по окончании налогового периода в налоговый орган, где ему был бы сделан перерасчет налога. Начиная с 2012 г. у него такого права нет.
Ситуация 2
Организация по договорам купли-продажи, заключенным 11 и 12 июня 2012 г., приобрела у физического лица 2 легковых автомобиля.
Каким образом организации следует произвести налогообложение доходов, полученных физическим лицом?
При определении налоговой базы от подоходного налога с физических лиц, в частности, освобождаются доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками – налоговыми резидентами РБ от возмездного отчуждения в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8, или другого механического транспортного средства (подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК).
Таким образом, от налогообложения могут быть освобождены доходы от продажи только одного автомобиля. Доходы, полученные от реализации второго автомобиля, должны облагаться подоходным налогом.
Напомним, что для целей налогообложения датой возмездного отчуждения имущества признают дату подписания договора отчуждения имущества.
Таким образом, организация должна исчислить подоходный налог с доходов, выплачиваемых физическому лицу за второйприобретенный у него автомобиль по ставке 12 % (п. 1 ст. 173 НК).
Организация также вправе применить имущественный налоговый вычет в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов (подп. 1.2 п. 1 ст. 166 НК).
Ситуация 3
У сотрудника организации родился ребенок. Поскольку супруга работника (мать ребенка) не работала и не училась, назначение и выплата пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет будут осуществлены по месту работы отца ребенка.
Какие документы должен представить этот сотрудник для получения стандартного налогового вычета как содержащий иждивенца (супругу)?
При определении размера налоговой базы по подоходному налогу плательщик имеет право применить стандартный налоговый вычет – 123 000 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
При этом иждивенцами для целей НК признают, в частности, физических лиц, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, – для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии – для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов.
В случае если в таком отпуске при наличии родителей (родителя) находится физическое лицо из числа лиц, определенных Кодексом РБ о браке и семье, не являющееся родителем ребенка и не имеющее супруга (супруги), оно признается иждивенцем для одного из родителей ребенка.
Документом, подтверждающим данное обстоятельство, является справка о нахождении физического лица в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет либо о периоде выплаты пособия на детей, подтверждающая выплату пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, – для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии – для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или по распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов (п. 4 ст. 164 НК).
С учетом того, что назначение и выплата пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет будут осуществлены по месту работы отца ребенка, основанием для предоставления сотруднику организации в случае, указанном в вопросе, стандартного налогового вычета будут являться следующие документы:
– свидетельство о браке с матерью ребенка;
– справка о периоде выплаты пособия на детей, подтверждающая выплату пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет.
Ситуация 4
В организацию в июне 2012 г. в качестве основного работника принят новый сотрудник. В целях получения социального налогового вычета он представил в бухгалтерию документы, подтверждающие произведенные им расходы в сентябре 2011 г. на обучение своего сына в БГУ (получает первое высшее образование).
Может ли организация предоставить этому сотруднику социальный налоговый вычет за прошлый год, если в данный период он работал в другой организации, которая являлась для него местом основной работы?
При определении размера налоговой базы плательщик имеет право применить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в течение налогового периода:
– за свое обучение в учреждениях образования РБ при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования;
– на погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), и фактически израсходованных на эти цели (подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК).
Указанный налоговый вычет предоставляют плательщикам наниматели по месту основной работы (службы, учебы).
Справочно: при наличии доходов, полученных не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащих налогообложению на основании п. 1 ст. 178 НК, налоговый вычет предоставит налоговый орган в размере фактически произведенных расходов на обучение. Для этого плательщику необходимо по окончании налогового периода подать налоговую декларацию (расчет) и документы, перечисленные в п. 3 ст. 165 НК.
В случае если в налоговом периоде социальный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток переносят на последующие налоговые периоды до полного его использования (п. 6 ст. 165 НК).
Таким образом, наниматель, являющийся местом основной работы (службы, учебы), которому поданы необходимые документы, обязан предоставить плательщику социальный налоговый вычет на всю сумму фактически произведенных им расходов на обучение, в т.ч. если они были понесены в предшествующих принятию плательщика на работу периодах, но только при условии, что по ним этот вычет предоставлен не был.
Как проверить, не воспользовался ли этот сотрудник социальным вычетом по прежнему месту работы (делать запрос туда или в налоговый орган)?
В целях недопущения необоснованного применения вычета в размере одной и той же суммы от 2 источников дохода НК предусмотрен следующий механизм.
Во-первых, налоговый вычет может быть предоставлен только на основании оригиналов документов, подтверждающих фактическую оплату услуг в сфере образования, погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам).
Во-вторых, если плательщик желает оригиналы указанных документов оставить у себя, то налоговым агентом (налоговым органом) на этих документах делается отметка о сумме предоставленного социального налогового вычета.
Поэтому при представлении налоговому агенту оригиналов документов, на которых уже стоит такая отметка, работник вправе будет произвести налоговый вычет уже не на всю сумму, а только на сумму остатка (если таковой имеется).
Ситуация 5
В октябре 2011 г. в организацию в качестве основного работника принят новый сотрудник. Он имеет 2 несовершеннолетних детей (5 и 7 лет). Однако документы, подтверждающие наличие несовершеннолетних детей, он для получения стандартного налогового вычета представил в бухгалтерию организации только в феврале 2012 г.
Вправе ли организация произвести перерасчет подоходного налога за 2011 г. и в каком порядке?
При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на применение стандартных налоговых вычетов в размере 123 000 руб. в месяц на ребенка до 18 лет (для 2011 г. – 81 000 руб.) (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК). Указанный стандартный налоговый вычет предоставляют с месяца рождения ребенка. Он сохраняется до конца месяца, в котором ребенок достиг 18-летнего возраста (наступила его смерть).
Из этого следует, что организация должна произвести перерасчет подоходного налога с доходов сотрудника, полученных им начиная с октября 2011 г. Он должен быть произведен следующим образом:
– за октябрь – декабрь 2011 г. исходя из размера стандартного налогового вычета, действовавшего в 2011 г., – 81 000 руб. на каждого ребенка;
– с января 2012 г. – в двойном размере стандартного налогового вычета на каждого ребенка.
Справочно: с указанной даты родителям, имеющим 2 и более детей в возрасте до 18 лет, стандартный налоговый вычет, установленный в размере 123 000 руб. на каждого ребенка, предоставляется в двойном размере – 246 000 руб. на каждого ребенка в месяц (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Необходимо отметить, что с 1 января 2012 г. налоговый агент такой перерасчет вправе произвести самостоятельно (т.е. без согласования с налоговым органом), в т.ч. и по доходам, полученным в предшествующие налоговые периоды.
Справочно: до 1 января 2012 г. налоговый агент обязан был в 30-дневный срок со дня выявления таких фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика соответствующее сообщение об излишне удержанной сумме подоходного налога либо о сумме задолженности по этому налогу.
В свою очередь налоговый орган в 30-дневный срок должен был направить налоговому агенту сообщение о том, представлялась ли плательщиком налоговая декларация (расчет) за эти налоговые периоды и учтены ли налоговым органом соответствующие суммы при определении сумм подоходного налога исходя из налоговых деклараций (расчетов). Такое сообщение являлось основанием для удержания (неудержания) или возврата (невозврата) сумм подоходного налога налоговым агентом.
