Организации, приобретающие на возмездной основе у физических лиц различное имущество, должны с выплачиваемых им доходов произвести исчисление подоходного налога по ставке 12 % (п. 1 ст. 173 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
При исчислении налога организациям необходимо знать, что они:
1) вправе применить имущественный налоговый вычет в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов (подп. 1.2 п. 1 ст. 166 НК).
Пример 1
Организация приобрела у физического лица нежилое помещение за 270 000 000 руб.
Указанные доходы подлежат обложению подоходным налогом. Причем при исчислении подоходного налога налоговая база по желанию физического лица может быть уменьшена на сумму налогового вычета в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации этого помещения.
В данном случае размер такого вычета составит 27 000 000 руб. (270 000 000 × 10 % / 100 %).
Таким образом, подоходный налог должен быть исчислен налоговым агентом с суммы, равной 243 000 000 руб. (270 000 000 – 27 000 000), по ставке, установленной п. 1 ст. 173 НК, в размере 12 %;
2) должны учесть положения международных договоров, заключенных Республикой Беларусь, если доходы будут выплачиваться иностранному гражданину.
Справочно: если международным договором Республики Беларусь, содержащим положения о налогообложении, установлены иные правила, чем предусмотрены НК, то применяются правила международного договора (п. 2 ст. 5 НК).
Пример 2
Белорусская организация приобрела у гражданина Латвии (является ее налоговым резидентом) грузовой автомобиль.
При решении вопроса о налогообложении доходов от отчуждения имущества, получаемых гражданами Латвии на территории Республики Беларусь, следует применять положения ст. 13 Соглашения между Республикой Беларусь и Латвийской Республикой об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы от 07.09.1995 (далее – Соглашение с Латвией). Так, доходы от отчуждения любого имущества, кроме перечисленного в пп. 1, 2 и 3 Соглашения с Латвией*, облагают налогом только в том договаривающемся государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество.
__________________________
* К такому имуществу относят:
– недвижимое имущество, акции в компании, активы которой состоят в основном из такого имущества;
– имущество иное, чем недвижимое имущество, составляющее часть коммерческого имущества постоянного представительства, которое предприятие одного договаривающегося государства имеет в другом договаривающемся государстве, или имущество иное, чем недвижимое имущество, относящееся к постоянной базе, доступной резиденту одного договаривающегося государства в другом договаривающемся государстве, для предоставления независимых личных услуг;
– морские или воздушные суда, эксплуатируемые в международных перевозках, или имущество иное, чем недвижимое имущество, связанное с эксплуатацией таких воздушных или морских судов.
С учетом положений ст. 13 Соглашения с Латвией белорусская организация не имеет права удержать с выплачиваемого ею дохода подоходный налог.
При этом для освобождения от уплаты подоходного налога, налогообложения по пониженным налоговым ставкам, получения налоговых вычетов или налоговых льгот в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения плательщик должен представить налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым у Республики Беларусь есть международный договор по вопросам налогообложения (п. 2 ст. 182 НК).
Данное подтверждение должно:
– быть представлено плательщиком по форме, установленной налоговым или иным компетентным органом иностранного государства;
– содержать сведения, позволяющие однозначно идентифицировать физическое лицо, претендующее на освобождение от уплаты подоходного налога, налогообложение по пониженным налоговым ставкам, получение налоговых вычетов или налоговых льгот;
– содержать указание на то, что физическое лицо в конкретном календарном году является (являлось) налоговым резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения;
– быть заверено налоговым или иным компетентным органом иностранного государства (п. 7 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления физическим лицом подтверждения статуса резидента иностранного государства, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, гаражными кооперативами, кооперативами, осуществляющими эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческими товариществами и (или) дачными кооперативами, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.12.2010 № 100).
При непредставлении указанного подтверждения налогообложение доходов, полученных плательщиком, непризнаваемым налоговым резидентом РБ, осуществляют в порядке, установленном белорусским законодательством;
3) должны учесть льготы, установленные ст. 163 НК.
Так, организациям не требуется удерживать подоходный налог с доходов, выплачиваемых физическим лицам при приобретении у них:
– овощей и фруктов (в т.ч. в переработанном виде путем соления, квашения, мочения, сушения), иной продукции растениеводства (за исключением декоративных растений и продукции цветоводства), а также молочных и кисломолочных продуктов (в т.ч. в переработанном виде), продукции пчеловодства, иной продукции животноводства (кроме пушнины) как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде (подп. 1.15 п. 1 ст. 163 НК).
Важно! Основанием для освобождения таких доходов от налогообложения служит представляемая плательщиком соответствующая справка местного исполнительного и распорядительного органа (форма справки и порядок ее выдачи устанавливаются постановлением Совета Министров РБ от 31.12.2010 № 1935) либо документ, подтверждающий факт закупки сельскохозяйственной продукции и сырья у населения, составленный такой организацией и (или) индивидуальным предпринимателем, с отметкой местного исполнительного и распорядительного органа;
– лекарственного растительного сырья, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции – при условии, что реализация производится организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, осуществляющим в порядке, установленном законодательством, деятельность по промысловой заготовке (закупке) указанной продукции (подп. 1.16 п. 1 ст. 163 НК);
– вторичного сырья по перечню, установленному Советом Министров (подп. 1.30 п. 1 ст. 163 НК).
Справочно: такой перечень утвержден постановлением Совета Министров РБ от 12.05.2010 № 702.
Кроме того, от налогообложения освобождают доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками – налоговыми резидентами РБ от возмездного отчуждения:
– в течение 5 лет (в т.ч. путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество);
– в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8, или другого механического транспортного средства;
– иного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности.
К иному имуществу не относят ценные бумаги и финансовые инструменты срочного рынка, объекты недвижимого имущества, не указанные выше, имущественные права, доли, паи (части доли, пая) в организациях, а также имущество, ранее используемое плательщиком в предпринимательской деятельности в качестве основных средств;
– имущества, полученного плательщиком по наследству (подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК).
