Командировочные расходы и подоходный налог
Работник организации, прибывший из служебной командировки из Венгрии (г. Будапешт), представил авансовый отчет с приложением подтверждающих документов по найму 14 декабря 2015 г. жилого помещения (счет из гостиницы). Согласно этому счету проживание в гостинице в сутки составило 137 евро. Нанимателем принято решение о возмещении работнику всей указанной суммы. При этом согласно постановлению Минфина Республики Беларусь от 30.01.2001 № 7 «Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу» предельная норма возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки в Венгрии – до 90 евро.
Является ли сумма перерасхода в размере 47 евро (137 – 90) доходом работника организации, подлежащим обложению подоходным налогом?
Не является.
От подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций, в т.ч. по возмещению работникам расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей (включая возмещение расходов при служебных командировках с учетом норм части третьей подп. 1.3 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
При оплате нанимателем плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога:
– суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством;
– фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, по найму жилого помещения. При непредставлении плательщиком документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такой оплаты освобождаются от подоходного налога в пределах норм (размеров), установленных законодательством;
– иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы на командировки, оплачиваемые (возмещаемые) в соответствии с законодательством (часть третья подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).
С учетом того что от подоходного налога освобождаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения, сумма превышения норм оплаты по найму жилого помещения в размере 47 евро не является для работника его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
