Работники организации, понесшие расходы на приобретение или строительство жилья, вправе получить по месту основной работы имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Для получения вычета работнику необходимо выполнить ряд определенных условий, а бухгалтеру проверить их выполнение, причем с учетом изменений, произошедших в 2016 г. в перечне расходов, понесенных на приобретение (строительство) жилья, а также условий, позволяющих рассматривать их в качестве таковых.
Учитываемые и неучитываемые расходы при предоставлении имущественного вычета
Организация может предоставить имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, плательщику и членам его семьи (супруге (супругу); детям, не состоящим в браке на момент осуществления расходов на строительство или приобретения жилья; иным лицам, признанным в судебном порядке членами семьи плательщика). При предоставлении такого вычета есть ограничения (см. таблицу).
Ситуация 1. Расходы на газификацию жилья не учитываются при предоставлении вычета
Работник организации, как нуждающийся в улучшении жилищных условий, на основании договора строительного подряда в 2016 г. произвел расходы по строительству коттеджа на принадлежащем ему земельном участке. В рамках строительства коттеджа были также осуществлены работы по газификации, электро- и водоснабжению.
Всего стоимость строительства составила 1 200 000 000 руб., из которых стоимость работ по газификации – 35 000 000 руб., а по электро- и водоснабжению – 40 000 000 руб.
Под газификацией понимается строительство объектов газораспределительной системы для газификации эксплуатируемого жилищного фонда, которое осуществляется в т.ч. путем создания потребительского кооператива по проектированию и сооружению газопровода и подключению домов членов кооператива к газовым сетям (Указ Президента Республики Беларусь от 02.06.2006 № 368 «О мерах по регулированию отношений при газификации природным газом эксплуатируемого жилищного фонда граждан»; далее – Указ № 368).
При этом с учетом положений Указа № 368 проектирование и прокладка газопровода к индивидуальному жилому дому, проектирование и выполнение работ по газификации индивидуального жилого дома относятся к строительству объектов газораспределительной системы и не относятся к строительству самого индивидуального жилого дома.
Таким образом, расходы работника, понесенные им на оплату работ по газификации, в размере 35 000 000 руб. вычету не подлежат.
Объектом строительства признается одно или несколько капитальных строений (зданий, сооружений), их части (включая изолированные помещения), инженерные и транспортные коммуникации, их части, иные объекты недвижимого имущества, строительство которых может включать очереди строительства, пусковые комплексы (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь»).
При этом под инженерной инфраструктурой понимается совокупность инженерных коммуникаций (в т.ч. сетей) и сооружений, обеспечивающих подачу ресурсов (энергия, вода и др.) и отведение использованных ресурсов.
Таким образом, работы по электро- и водоснабжению относятся к строительству.
На основании изложенного организация при исчислении подоходного налога вправе предоставить данному работнику имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, в пределах его расходов, понесенных непосредственно на строительство, в т.ч. на оплату работ по электро- и водоснабжению, в размере 1 165 000 000 руб. (1 200 000 000 – 35 000 000).
Ситуация 2. Расходы работника, понесенные им на оплату риэлтерских услуг, вычету не подлежат
Сотрудник организации (место основной работы) в целях предоставления имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, в мае 2016 г. представил в бухгалтерию документы, подтверждающие, что он, как нуждающийся в улучшении жилищных условий, в апреле 2016 г.:
– приобрел на вторичном рынке однокомнатную квартиру за 1 000 000 000 руб.;
– оплатил риэлтерские услуги в размере 7 500 000 руб.
В рассматриваемой ситуации организация при исчислении подоходного налога вправе предоставить данному работнику имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, только в пределах его расходов, понесенных непосредственно на приобретение квартиры, – 1 000 000 000 руб.
Расходы работника, понесенные им на оплату риэлтерских услуг, в размере 7 500 000 руб. вычету не подлежат.
Ситуация 3. Расходы работника, понесенные им на внутреннюю отделку квартиры, вычету не подлежат
Сотрудник организации (место основной работы), как нуждающийся в улучшении жилищных условий, в рамках долевого строительства в 2016 г. осуществил строительство квартиры стоимостью 890 000 000 руб. Помимо данных расходов им в этом же году самостоятельно произведены расходы в размере 100 000 000 руб. на внутреннюю отделку этой квартиры. Согласно представленным документам указанный работник отказался от выполнения работ по внутренней отделке в установленном законодательством порядке.
В данной ситуации имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, может быть предоставлен только в пределах расходов, понесенных сотрудником организации на строительство квартиры, – в размере 890 000 000 руб.
При этом организация при исчислении подоходного налога не вправе предоставить данному сотруднику имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, в размере понесенных им расходов на внутреннюю отделку, независимо от того, что строительство жилья предусмотрено договором без внутренней отделки.
Напомним, что в 2015 г. имущественный налоговый вычет на сумму расходов, связанных с внутренней отделкой, мог быть применен в размере стоимости таких работ, определенной договором, на основании которого осуществлено строительство жилого дома или квартиры, и от выполнения которых физические лица отказались в установленном законодательством порядке.
Ситуация 4. Расходы работника, понесенные им на приобретение чеков «Жилье», вычету не подлежат
Сотрудник организации (место основной работы), как нуждающийся в улучшении жилищных условий, в мае 2016 г. осуществил расходы по приватизации квартиры, в которой он проживает. Частично для приватизации им были использованы чеки «Жилье».
При приватизации квартиры с использованием чеков «Жилье» право на получение вычета отсутствует, так как плательщик не несет расходы, связанные с приобретением жилья.
Таким образом, организация при исчислении подоходного налога не вправе предоставить данному работнику имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, на сумму, приходящуюся на чеки «Жилье».
Право на применение имущественного вычета у плательщика и членов его семьи возникает…
…если они:
1) стоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий:
– в местном исполнительном и распорядительном органе;
– иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами;
2) имеют справку о состоянии на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий.
Форма такой справки определена постановлением Минжилкомхоза Республики Беларусь от 27.12.2010 № 28 «О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 27 октября 2010 г. № 552» и содержится в приложении 14 к этому постановлению.
Справочно: основания признания граждан нуждающимися в улучшении жилищных условий определены:
– ст. 35 Жилищного кодекса Республики Беларусь;
– Положением об учете граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий, и о порядке предоставления жилых помещений государственного жилищного фонда, утвержденном Указом Президента Республики Беларусь от 16.12.2013 № 563 «О некоторых вопросах правового регулирования жилищных отношений».
С какого момента предоставляется вычет?
Имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, предоставляется с момента возникновения правовых оснований для применения вычета, а именно с месяца осуществления расходов:
– на строительство, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение одноквартирного жилого дома или квартиры, в т.ч. в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга;
– погашение кредитов (займов), фактически израсходованных на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение одноквартирного жилого дома или квартиры (п. 5 ст. 43, подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Ситуация 5. Перерасчет подоходного налога производится с доходов, полученных не более чем за 3 предшествующих года
Работник организации (место основной работы) в мае 2016 г. в целях получения имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, представил в бухгалтерию документы, подтверждающие его расходы на строительство жилья, которые он произвел в 2011 г.
В отношении расходов по строительству жилья, произведенных плательщиком и дающих право на имущественный налоговый вычет, ограничение по сроку давности не установлено.
То есть если работник ранее не воспользовался своим правом на вычет по расходам, произведенным в 2011 г., то он вправе обратиться в 2016 г. к налоговому агенту за перерасчетом подоходного налога.
Однако есть ограничение в части возврата излишне уплаченного подоходного налога: пересчет может быть произведен только с доходов, полученных не более чем за 3 предшествующих года (п. 4 ст. 181 НК).
Для правильного определения указанного срока бухгалтеру надо воспользоваться нормой, определенной частью второй ст. 31 НК. Из нее следует, что срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 календарных месяцев, следующих подряд.
На основании изложенного в данной ситуации имущественный налоговый вычет можно применить в отношении доходов, полученных с апреля 2013 г.
Справочно: излишне удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 3 предшествующих года, подлежат возврату налоговым агентом (п. 4 ст. 181 НК).
То есть указанной нормой установлено ограничение по перерасчету подоходного налога в отношении доходов, полученных не более чем за 3 предшествующих года.
