Каким документом определяется статус молодого специалиста?
Выпускникам, которые приняты на работу по распределению или направлению, предоставляются различные гарантии и компенсации, в т.ч. предусмотренные законодательными актами и постановлениями Правительства Республики Беларусь (п. 3 ст. 48, пп. 1, 5 и 6 ст. 84 Кодекса об образовании Республики Беларусь; далее – КоО).
Справочно: от подоходного налога освобождаются:
– все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику) (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее – НК);
– суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь (подп. 1.9 п. 1 ст. 163 НК).
Такие выпускники должны представить нанимателю свидетельство о направлении на работу, которое выдается при выдаче документа об образовании по форме, утвержденной Положением № 821* (приложение 1).
_______________
* Положение о порядке распределения, перераспределения, направления на работу, последующего направления на работу выпускников, получивших послевузовское, высшее, среднее специальное или профессионально-техническое образование, утвержденное постановлением Совета Министров от 22.06.2011 № 821 (далее – Положение № 821).
Именно этот документ дает право на гарантии и компенсации, перечисленные далее в статье, и льготу по подоходному налогу.
Иные выпускники получают от учреждения образования справку о самостоятельном трудоустройстве.
Налогообложение денежной помощи специалистов со справкой и свидетельством
В строительную организацию в августе 2016 г. на должности инженеров принято 2 иногородних молодых специалиста. При устройстве на работу один из них представил свидетельство о направлении на работу, а другой – справку о самостоятельном трудоустройстве.
По решению нанимателя им выплачивается денежная помощь с целью компенсации расходов по найму жилого помещения исходя из фактических затрат по найму, но не более 150 руб. в месяц. На основании представленных этими специалистами договоров найма жилого помещения им начислена денежная помощь в размере 120 руб. каждому.
В рассматриваемом примере от подоходного налога в соответствии с подп. 1.9 п. 1 ст. 163 НК будет освобождена только денежная помощь молодому специалисту, который представил свидетельство о направлении на работу.
Вместе с тем организация при исчислении подоходного налога с денежной помощи, выплаченной второму специалисту, вправе применить льготу по подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК в размере, не превышающем 1 494 руб. в течение налогового периода.
Виды гарантий и компенсаций, которые наниматель может выплатить молодому специалисту при приеме на работу
1. Денежная помощь.
Размер, источники финансирования и порядок выплаты такой денежной помощи определены Положением № 821.
Размер указанной помощи зависит от того, какое образование получил выпускник. Так, денежная помощь выплачивается:
– молодым специалистам, а также выпускникам, указанным в п. 5 ст. 84 КоО, – в размере месячной стипендии, назначенной им в последнем перед выпуском семестре (полугодии).
Справку о размере стипендии выдает выпускнику учреждение образования при выдаче документа об образовании (часть пятая п. 25 Положения № 821).
Налогообложение денежной помощи в размере месячной стипендии
В транспортную организацию в августе 2016 г. после окончания университета принят новый работник, направленный в эту организацию на работу по распределению. В сентябре 2016 г. ему по месту работы выплачена денежная помощь в размере месячной стипендии, назначенной в последнем семестре обучения в университете.
С учетом того что в рассматриваемом примере указанная денежная помощь выплачена транспортной организацией в соответствии с Положением № 821, она согласно подп. 1.9 п. 1 ст. 163 НК не облагается подоходным налогом.
Если молодые специалисты и выпускники не получали стипендии в последнем перед выпуском семестре (полугодии), им выплачивается соответствующая денежная помощь из расчета социальной стипендии, установленной на дату выпуска (часть четвертая п. 25 Положения № 821).
Налогообложение денежной помощи в размере месячной и социальной стипендии
В организацию в августе 2016 г. принято 2 молодых специалиста. В справке о размере стипендии, представленной одним из специалистов, указана сумма 74 руб. Другой специалист стипендию не получал, и в справке указан размер социальной стипендии – 38 руб.
Выплачиваемая данным специалистам денежная помощь не будет облагаться подоходным налогом только в пределах сумм, указанных в справках (74 и 38 руб. соответственно) (подп. 1.9 п. 1 ст. 163 НК);
– молодым рабочим (служащим), получившим профессионально-техническое образование, – из расчета тарифной ставки по присвоенной им квалификации (разряду, классу, категории) или соответствующего оклада.
2. Компенсации в связи с переездом на работу в другую местность.
Такая компенсация производится нанимателем в виде:
– возмещения стоимости проезда выпускника и членов его семьи (муж, жена, дети и родители обоих супругов, находящиеся на его иждивении и проживающие вместе с ним).
Данные расходы возмещаются на тех же условиях, что и при направлении работника в служебную командировку;
– возмещения расходов по провозу имущества железнодорожным, водным и автомобильным транспортом (общего пользования) в количестве до 500 кг на самого выпускника и до 150 кг на каждого переезжающего члена семьи.
По соглашению сторон могут быть оплачены расходы по провозу большего количества имущества;
– суточных за каждый день нахождения в пути в соответствии с законодательством о служебных командировках (ст. 96 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК).
Налогообложение компенсации за проезд к месту распределения
В организацию г. Полоцка в августе 2016 г. на основании свидетельства о направлении на работу на должность экономиста распределен молодой специалист, постоянно проживающий в г. Бресте. На основании представленных документов организация возмещает ему:
– стоимость проезда железнодорожным транспортом по маршруту Брест – Полоцк (отправление – 8 августа в 20:00, прибытие – 9 августа в 07:20) в размере 126 руб.;
– стоимость комплекта спальных принадлежностей – 2,5 руб.;
– суточные за время нахождения в пути – 14 руб. (2 суток × 7 руб.).
В рассматриваемом примере указанные выплаты не будут облагаться подоходным налогом при условии, что они осуществлены в порядке, определенном Инструкцией о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.04.2000 № 35 (далее – Инструкция № 35).
Так, командированному работнику возмещаются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы по фактическим затратам на основании подлинных проездных документов, включая расходы:
– на оплату услуг по оформлению проездных документов (бронирование и предварительная продажа билетов, комиссионные сборы);
– за пользование постельными принадлежностями при наличии подтверждения их оплаты (подп. 4.1 п. 4 Инструкции № 35).
При служебных командировках в пределах Республики Беларусь за проживание вне места жительства (пребывания) для покрытия дополнительных расходов суточные установлены в размере 7 руб. в сутки*.
________________
* Постановление Минфина Республики Беларусь от 16.06.2016 № 48 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках».
Так как в рассматриваемой ситуации выплаты молодому специалисту не превышают установленных законодательством норм, они освобождаются от подоходного налога;
– единовременного пособия на самого выпускника в размере его месячной тарифной ставки (оклада) по месту работы и на каждого переезжающего члена семьи в размере 1/4 пособия на самого выпускника.
Налогообложение единовременного пособия
В производственную организацию в сентябре 2016 г. в качестве технолога по распределению принят выпускник вуза. Ему по приказу руководителя организации выплачено единовременное пособие в размере месячного оклада – 400 руб.
Указанное пособие не облагается подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК, – оно выплачено в соответствии с законодательством и в пределах установленных норм.
Организациям необходимо учитывать, что льготировать можно только те компенсации, которые предусматривают переезд на работу в другой населенный пункт (по административно-территориальному делению) по отношению к населенному пункту, где молодой специалист зарегистрирован по месту жительства.
Когда молодой специалист не имеет права на компенсацию по переезду?
В производственную организацию г. Бобруйска после окончания БГУ (г. Минск) в августе 2016 г. по распределению приняты 2 молодых специалиста. Место жительства одного из выпускников – г. Минск, а другого – г. Бобруйск. При этом на время обучения они были зарегистрированы по месту пребывания (г. Минск).
В приведенном примере распределение молодого специалиста из г. Минска в местность, отличную от его места жительства (г. Бобруйск), будет являться для него переездом в другую местность, и он имеет право на компенсации, установленные ст. 96 ТК.
Соответственно компенсационные выплаты молодому специалисту с местом жительства в г. Бобруйске законодательством не предусмотрены. При их выплате организации необходимо удерживать с них подоходный налог.
Стоимость проезда членов семьи и провоза их имущества, а также единовременное пособие на них выплачиваются в том случае, если они переезжают на новое место жительства работника до истечения 1 года со дня фактического предоставления им жилого помещения.
3. Дополнительная денежная помощь, в т.ч. с целью компенсации затрат на наем жилых помещений.
Возможность осуществления нанимателями таких выплат предусмотрена п. 26 Положения № 821.
Вместе с тем выплата такой денежной помощи молодым специалистам не обязанность организации, и производится только в том случае, если наниматель принял соответствующее решение.
Налогообложение денежной помощи, предусмотренной коллективным договором и законодательным актом
В организацию в августе 2016 г. в соответствии со свидетельством о направлении на работу принят иногородний молодой специалист. Наниматель решил выплатить молодому специалисту денежную помощь с целью компенсации затрат по найму жилого помещения. В соответствии с коллективным договором размер такой денежной помощи определяется исходя из фактического размера затрат по найму жилого помещения на основании подтверждающих документов, но не более 150 руб. в месяц.
В рассматриваемом примере денежная помощь молодому специалисту выплачена в соответствии с решением нанимателя. Вместе с тем возможность ее выплаты предусмотрена п. 26 Положения № 821.
Следовательно, она освобождается от подоходного налога в соответствии с подп. 1.9 п. 1 ст. 163 НК.
