Нередко организации оплачивают своим работникам или членам их семей лечение или путевки в оздоровительные учреждения либо выплачивают на эти цели материальную помощь. Такая оплата или помощь является доходом работников (членов их семей), полученным в натуральной форме, и подлежит обложению подоходным налогом.
Соблюдая определенные условия при налогообложении таких доходов, можно применить льготы. Какие?
Об этом более подробно автор рассказывает в предлагаемой статье.
Оплата стоимости путевок, лечения и ее налогообложение
При определении налоговой базы подоходного налога бухгалтер должен учитывать все доходы плательщика, полученные им в денежной и натуральной форме (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)).
К доходам, полученным в натуральной форме, относится, в частности, оплата организацией за работника (членов его семьи) стоимости путевок или лечения.
Справочно: полный перечень доходов, относимых к доходам, получаемым в натуральной форме, содержит п. 2 ст. 157 НК.
При исчислении и удержании подоходного налога с доходов, выплаченных плательщику в натуральной форме, налоговые агенты должны применять положения ст. 175 НК.
Вместе с тем в некоторых ситуациях при налогообложении доходов в виде полученных путевок и оплаченного за работника лечения организация вправе применить ряд льгот, предусмотренных НК.
Ситуация 1. Организация приобрела для детей работника путевки в детский лагерь
Организация за счет собственных средств в июне 2015 г. для 2 несовершеннолетних детей своего работника приобрела путевки в детский оздоровительный лагерь, расположенный на территории Республики Беларусь.
Стоимость путевок составляет 4 140 000 и 5 630 000 руб. соответственно.
В рассматриваемой ситуации расходы по приобретению путевок организация понесла непосредственно в интересах детей работника. Поэтому именно они являются получателями дохода в размере стоимости этих путевок.
Подоходный налог с указанных доходов следует исчислять с учетом льготы, предусмотренной подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК.
Справочно: от подоходного налога освобождается стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в пределах 5 540 000 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК).
Учитывая установленный льготой предел (5 540 000 руб.), видим, что:
– стоимость первой путевки не превысила предел льготы, поэтому она подоходным налогом не облагается;
– стоимость второй путевки превышает установленный предел льготы на 90 000 руб. (5 630 000 – 5 540 000). Эта сумма является доходом ребенка, подлежащим обложению подоходным налогом.
Так как у этого ребенка отсутствует место основной работы, налоговому агенту при определении налоговой базы необходимо уменьшить ее на стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, в размере 730 000 руб. (доход этого ребенка не превысил 4 420 000 руб.).
Таким образом, в данной ситуации отсутствует доход, подлежащий обложению подоходным налогом.
Типичная ошибка! Предельный размер льготы 5 540 000 руб. действует в отношении каждого ребенка. Поэтому неиспользованный остаток в размере 1 400 000 руб. (5 540 000 – 4 140 000) от первой путевки нельзя учитывать при определении налоговой базы по подоходному налогу с дохода, полученного в виде путевки вторым ребенком.
Ситуация 2. Организация приобрела путевку в санаторий для жены работника
Организация в августе 2015 г. оплатила путевку в санаторий за супругу своего работника в размере 8 440 000 руб.
От подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде оплаты стоимости путевок, получаемые:
– от организаций, являющихся местом основной работы, – в размере, не превышающем 13 190 000 руб. в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК);
– иных организаций, за исключением доходов, полученных от профсоюзных организаций, – в размере, не превышающем 870 000 руб. в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
В нашем случае доход в виде путевки был получен от организации, которая не является для ее получателя местом основной работы. Следовательно, он подлежит обложению подоходным налогом в части, превышающей 870 000 руб.
Таким образом, налогооблагаемым доходом будет сумма, равная 7 570 000 руб. (8 440 000 – 870 000). При этом льгота может быть предоставлена только при условии, что ее необлагаемый размер в течение года не был использован на иные цели.
Ситуация 3. Бесплатные путевки от профсоюза
В июле 2015 г. профсоюзная организация бесплатно выделила путевки своим членам, а также членам их семей. Стоимость одной путевки составляет 2 590 000 руб.
От подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в т.ч. в виде оплаты стоимости путевок, в размере, не превышающем 2 635 000 руб., от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода (подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК).
При этом освобождение не распространяется на доходы, названные в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК, и путевки, указанные в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК.
Таким образом, доходы в виде путевок, выделенных из средств профсоюзной организации:
членам профсоюза – не подлежат обложению подоходным налогом, как не превысившие установленный подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК предел (при условии, что ранее данный размер льготы не был использован ими на другие цели).
Кроме того, плательщику одновременно может быть предоставлена также льгота, установленная подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, при условии, что профсоюзная организация для него является местом основной работы;
членам их семей – не могут быть освобождены от налогообложения по основаниям, указанным в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК. Кроме того, эти доходы не могут быть освобождены в размере 870 тыс. руб. в рамках льготы, установленной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
Ситуация 4. Организация выдала работнику путевку в свой санаторий
Предприятие в июле 2015 г. выдало своему работнику (для него это предприятие является местом основной работы) путевку на оздоровление в санаторий, находящийся на его балансе. Стоимость путевки составляет 6 650 000 руб., которую согласно коллективному договору работник не возмещает.
В данной ситуации предприятие вправе применить льготу, установленную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, поскольку:
1) оно для сотрудника, получившего путевку, является местом основной работы;
2) стоимость путевки не превысила установленный льготой предел (13 190 000 руб.).
Такая путевка не будет признаваться доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, если размер льготы ранее не был использован на другие цели.
Ситуация 5. Организация оплатила операцию своего работника
Организация перечислила в качестве безвозмездной помощи на расчетный счет больницы 71 300 000 руб. за оплату операции своего работника.
Безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной форме, полученная нуждающимися в получении медицинской помощи (в т.ч. проведении операций), освобождается от подоходного налога:
– если она получена от белорусских организаций и индивидуальных предпринимателей;
– если у нуждающегося есть соответствующая медицинская справка о состоянии здоровья, выданная в порядке, установленном Минздравом Республики Беларусь (подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК).
Справочно: порядок выдачи указанных справок (подтверждений) определен постановлением Минздрава Республики Беларусь от 07.03.2012 № 14 "О порядке выдачи подтверждения нуждаемости в получении медицинской помощи". Это медицинская справка о состоянии здоровья, выдаваемая в порядке, установленном п. 7.6 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26.04.2010 № 200 "Об административных процедурах, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан".
Отметим, что законодательство не ограничило размер этой льготы. Следовательно, при представлении работником указанной справки о состоянии здоровья, подтверждающей необходимость проведения операции и выданной в установленном законодательством порядке, сумма расходов организации по оплате услуг больницы не является для этого работника доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
Справочно: в случае отсутствия такой справки исчисление подоходного налога с данного дохода следует производить с учетом льготы, предусмотренной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
Выплата денежных средств
Оказываемая организациями физическим лицам помощь может быть освобождена по основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 163 НК.
Ситуация 6. Пособие на оздоровление, выплачиваемое к отпуску
Министерство своим сотрудникам при уходе в ежегодный трудовой отпуск выплачивает пособие на оздоровление в размере двух расчетных должностных окладов.
В изложенной ситуации пособие на оздоровление к отпуску не подлежит обложению подоходным налогом, поскольку оно выплачивается сотрудникам министерства из средств бюджета в установленном законодательством размере.
Это следует из норм:
От подоходного налога освобождаются:
– пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в т.ч. пособий по уходу за больным ребенком);
– пособия по безработице;
– субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, выплачиваемые из средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь;
– пособия, выплачиваемые из средств республиканского и местных бюджетов;
– п. 1 ст. 50 Закона Республики Беларусь от 14.06.2003 № 204-З "О государственной службе в Республике Беларусь".
Государственному служащему ежегодно предоставляется основной трудовой отпуск продолжительностью 28 календарных дней с выплатой единовременного пособия на оздоровление в соответствии с законодательством;
– подп. 9.2 п. 9 Инструкции о порядке оплаты труда государственных служащих государственных органов, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 17.06.2013 № 56.
Руководители государственных органов выплачивают государственным служащим единовременное пособие на оздоровление в размере двух расчетных должностных окладов 1 раз в календарном году, как правило, при уходе в трудовой отпуск.
Ситуация 7. Материальная помощь на оздоровление, выплаченная руководителю
В августе 2015 г. руководителю государственной организации при предоставлении трудового отпуска выплачена материальная помощь на оздоровление в размере 1,5 должностного оклада.
От подоходного налога освобождаются суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь (подп. 1.9 п. 1 ст. 163 НК).
Условия оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе содержит Положение, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.07.2013 № 597.
Руководителю может быть выплачена материальная помощь на оздоровление при предоставлении трудового отпуска в размере:
– не более 2 окладов – 1 раз в течение календарного года;
– не более 0,5 фиксированного оклада, установленного в соответствии с п. 5 указанного Положения, – по решению собственника имущества в организациях, в которых проводятся мероприятия по финансовому оздоровлению и выводу организации из кризисного состояния, а также в организациях, в которых проводятся мероприятия по модернизации, включая мероприятия по внедрению новейших технологий, созданию новых и реконструкции действующих производств.
С учетом того что указанная материальная помощь выплачена к отпуску на оздоровление в соответствии с постановлением Правительства Республики Беларусь и не превышает установленные этим постановлением размеры, она в соответствии с подп. 1.9 п. 1 ст. 163 НК не подлежит обложению подоходным налогом.
