Заканчивается очередной финансовый год, и все ошибки, допущенные за это время, лучше исправить сейчас, особенно если предстоит налоговая проверка.
В настоящей статье для целей самопроверки и устранения возможных ошибок на конкретных ситуациях будут рассмотрены вопросы предоставления в 2011 г. стандартных налоговых вычетов по подп. 1.2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РБ (далее – НК) плательщикам, содержащим иждивенцев.
Чтобы получить налоговый вычет, надо подтвердить наличие иждивенца документально
Право на стандартный налоговый вычет по подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК как содержащие иждивенцев имеют следующие категории плательщиков:
1) родители несовершеннолетних, на содержание которых по решению суда или по их распоряжению из их доходов удерживаются суммы в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов.
Справочно: с 1 января 2012 г. с учетом внесенных Законом РБ от 30.12.2011 № 330-З (далее – Закон № 330-З) изменений и дополнений в НК указанная категория несовершеннолетних лиц не относится к категории иждивенцев.
Документом, подтверждающим наличие иждивенца, в данном случае будет являться исполнительный лист на взыскание средств на содержание ребенка (детей) либо заявление на удержание алиментов в добровольном порядке в размере, не меньшем предусмотренного законодательством.
Пример 1
Сотрудник организации, имеющий ребенка до 18 лет и расторгнувший брак, не представил в бухгалтерию исполнительный лист на уплату алиментов, а также не подал заявление на их удержание в добровольном порядке.
Организация не вправе будет предоставить данному сотруднику стандартный налоговый вычет как содержащему иждивенца. Вместе с тем у этого сотрудника есть право на указанный налоговый вычет как у имеющего несовершеннолетнего ребенка.
Стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям, за исключением родителей, лишенных родительских прав (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК). Таким образом, вычет производят из доходов обоих родителей и тогда, когда они расторгли брак, независимо от того, обеспечивается ли содержание их детей по судебному решению или по заявлению на удержание алиментов в добровольном порядке;
2) физические лица, супруг (супруга) которых находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.
Документом, подтверждающим наличие иждивенца, будет являться справка, выдаваемая по месту основной работы, о нахождении физического лица в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет.
При отсутствии такой справки можно представить справку о периоде выплаты пособия на детей, подтверждающую выплату пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет.
Пример 2
Сотрудник организации, для которого она является местом основной работы, представил в бухгалтерию документы, подтверждающие рождение у него ребенка.
У супруги данного сотрудника на момент рождения ребенка отсутствовало место работы (службы), учебы (в дневной форме получения образования), поэтому выплата пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет оформлена по месту работы ее супруга.
Документом, подтверждающим наличие иждивенца, в данном случае будет являться справка о периоде выплаты пособия на детей, подтверждающая выплату пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет;
3) при отсутствии супруга (супруги) физическое лицо, в установленном порядке признанное родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или по его распоряжению удерживаются суммы в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов, на содержание лица, находящегося в отпуске по уходу за этим ребенком до достижения им возраста 3 лет.
Документами, подтверждающими наличие иждивенца, будут являться:
– исполнительный лист на взыскание средств на содержание физического лица, находящегося в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, либо заявление плательщика на удержание алиментов в добровольном порядке в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов;
– справка, выдаваемая по месту основной работы, о нахождении физического лица в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, а в случае ее отсутствия – справка о периоде выплаты пособия на детей, подтверждающая выплату пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет;
4) родители студентов и учащихся дневной формы обучения старше 18 лет, получающих среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование.
Справочно: с 1 января 2012 г. с учетом внесенных Законом № 330-З изменений и дополнений в НК иждивенцами для своих родителей признаются обучающиеся старше 18 лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование.
Основанием для предоставления стандартного налогового вычета в данном случае будут являться:
– имеющиеся у налогового агента сведения о наличии у плательщика ребенка (детей), а при отсутствии таких данных – копия свидетельства о рождении ребенка (детей);
– справка учреждения образования о том, что дети плательщика старше 18-летнего возраста являются студентами или учащимися дневной формы обучения учреждения образования.
В справке в обязательном порядке должен быть указан период времени, в течение которого данные лица являлись (являются) студентами и учащимися учреждений образования, а также то, что обучающийся получает среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование.
Пример 3
Сотрудник организации по месту основной работы представил документы, подтверждающие, что его совершеннолетний сын после окончания вуза продолжает обучаться в аспирантуре того же учреждения образования на дневной форме обучения.
Аспирантура (адъюнктура) является первой ступенью послевузовского образования, направленного на подготовку специалистов, обладающих навыками планирования и самостоятельного проведения научных исследований, глубокими теоретическими знаниями, позволяющими подготовить квалификационную научную работу (диссертацию) на соискание ученой степени кандидата наук (Кодекс РБ об образовании).
Поскольку обучение в аспирантуре не является получением высшего образования, то сын для своего родителя не может быть признан в целях НК иждивенцем. Соответственно права на стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, данный сотрудник организации не имеет;
5) опекуны или попечители несовершеннолетних, над которыми установлены опека или попечительство.
Документом, подтверждающим наличие иждивенца, будет являться копия выписки из решения органов опеки и попечительства.
Для отдельных категорий плательщиков вычет может быть применен в двойном размере
Плательщики, содержащие иждивенцев, при определении размера налоговой базы по подоходному налогу имеют право на применение стандартного налогового вычета в размере 81 000 руб. в месяц на каждого иждивенца.
Справочно: с 1 января 2012 г. с учетом внесенных Законом № 330-З изменений и дополнений в НК размер стандартного налогового вычета составляет 123 000 руб.
Пример 4
Сотрудник организации, для которого она является местом основной работы, представил в бухгалтерию справки учреждений образования о том, что его двое совершеннолетних детей являются студентами дневной формы обучения.
В связи с тем что стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, предоставляется в размере 81 000 руб. в месяц на каждого иждивенца, налоговая база подоходного налога данного сотрудника ежемесячно подлежит уменьшению на 162 000 руб.
Вместе с тем для отдельных категорий таких плательщиков вычет может быть применен в двойном размере – 162 000 руб.
Справочно: с 1 января 2012 г. с учетом внесенных Законом № 330-З изменений и дополнений в НК размер такого стандартного налогового вычета составляет 246 000 руб.
К таким плательщикам относят:
1) опекунов или попечителей несовершеннолетних, над которыми установлены опека или попечительство;
2) одиноких родителей, являющихся родителями студентов и учащихся дневной формы обучения старше 18 лет, получающих среднее, первое высшее, первое среднее специальное образование или первое профессионально-техническое образование.
При этом одинокими родителями для целей НК признаются:
– мать (отец), не состоящая (не состоящий) в браке, имеющая (имеющий) ребенка, сведения об отце (о матери) которого записаны в книге записей актов о рождении по указанию матери (отца).
Данный статус необходимо подтвердить справкой, выдаваемой органом, регистрирующим акты гражданского состояния, содержащей сведения из книги регистрации актов гражданского состояния о рождении детей о том, что сведения об отце (матери) записаны по указанию матери (отца);
– родитель, если второй родитель ребенка умер.
Данный статус надо подтвердить свидетельством о смерти супруга (супруги), который являлся отцом (матерью) ребенка, второго родителя ребенка;
– родитель, если второй родитель ребенка лишен родительских прав.
Данный статус надо подтвердить соответствующим решением суда.
Важно! Право на двойной вычет родителей, если второй родитель ребенка лишен родительских прав, появилось только начиная с 2011 г.
Пример 5
20-летний сын сотрудницы организации с 1 сентября 2010 г. получает первое высшее образование. При этом отец ребенка по решению суда в октябре 2003 г. лишен родительских прав.
Документы, подтверждающие указанные обстоятельства, сотрудница представила в бухгалтерию организации только в феврале 2011 г.
В данном случае налоговый агент перерасчет подоходного налога производит следующим образом:
– за сентябрь – декабрь 2010 г. – исходя из размера стандартного налогового вычета в размере 75 000 руб.;
– за январь 2011 г. – 162 000 руб.
Перерасчет за 2010 г. может быть произведен налоговым агентом только по согласованию с налоговым органом по месту жительства сотрудницы организации;
3) вдов (вдовцов), являющихся родителями студентов и учащихся дневной формы обучения старше 18 лет, получающих среднее, первое высшее, первое среднее специальное образование или первое профессионально-техническое образование.
Данный статус для получения двойного вычета надо подтвердить свидетельством о смерти супруга (супруги).
Таким образом, основанием для получения двойного стандартного налогового вычета одинокими родителями (вдовами, вдовцами) будут являться:
– сведения о наличии детей, имеющиеся у налогового агента (при их отсутствии – копии свидетельства о рождении ребенка (детей));
– справки учреждения образования о том, что дети плательщика старше 18 лет являются студентами или учащимися дневной формы обучения;
– вышеперечисленные документы;
4) родителей, имеющих несовершеннолетних детей-инвалидов (в возрасте до 18 лет), на содержание которых по решению суда или по их распоряжению из их доходов удерживаются суммы в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов.
Статус таких детей подтверждают копией удостоверения ребенка-инвалида.
Следовательно, основанием для получения стандартного налогового вычета в двойном размере указанной категорией плательщиков помимо исполнительного листа на взыскание средств на содержание такого ребенка (детей) либо заявления на удержание алиментов в добровольном порядке в размере, не меньшем предусмотренного законодательством, будет также являться копия удостоверения ребенка-инвалида.
Пример 6
В организацию по месту основной работы в августе 2011 г. принят новый сотрудник. Для получения стандартного налогового вычета по подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК он представил в бухгалтерию копию свидетельства о рождении ребенка и копию удостоверения, подтверждающего, что данный ребенок является инвалидом.
В октябре 2011 г. сотрудник расторг брак. Заявление на удержание алиментов в добровольном порядке на содержание ребенка в размере, не меньшем предусмотренного законодательством, он представил в бухгалтерию в ноябре 2011 г.
Налоговый агент исчисление подоходного налога за август – ноябрь 2011 г. должен производить исходя из стандартного налогового вычета в размере 162 000 руб.:
– за август – октябрь 2011 г. – как имеющему несовершеннолетнего ребенка-инвалида;
– за ноябрь 2011 г. – как содержащему иждивенца, являющегося ребенком-инвалидом;
5) родители, имеющие троих и более несовершеннолетних детей (в возрасте до 18 лет), в т.ч. в случае, когда на содержание хотя бы одного из них по решению суда или по их распоряжению из их доходов удерживаются суммы в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов (этот ребенок будет признаваться для плательщика иждивенцем).
Пример 7
У сотрудника организации от первого брака есть несовершеннолетний ребенок. По решению суда на его содержание из доходов сотрудника удерживают алименты.
В ноябре 2011 г. им в бухгалтерию по месту работы представлены документы, что у него во втором браке в сентябре 2011 г. родилась двойня.
Налоговый агент исчисление подоходного налога на первого ребенка как иждивенца должен производить в следующем порядке:
– за январь – август 2011 г. – исходя из стандартного налогового вычета в размере 81 000 руб.;
– с сентября 2011 г. – 162 000 руб.
Особенности применения налогового вычета
Стандартные налоговые вычеты плательщику предоставляет наниматель по месту основной работы (службы, учебы) на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 164 НК).
Налоговые агенты, не являющиеся для плательщика местом основной работы (службы, учебы), также могут предоставить указанные налоговые вычеты, но только при условии, что место основной работы (службы, учебы) у данного плательщика отсутствует, на основании письменного заявления плательщика при предъявлении трудовой книжки, а при ее отсутствии – письменного заявления плательщика с указанием причины отсутствия трудовой книжки.
Стандартный налоговый вычет плательщикам, содержащим иждивенцев, предоставляется с месяца установления опеки, попечительства или появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором:
– ребенок достиг 18 лет либо был объявлен полностью дееспособным.
Справочно: с 1 января 2012 г. с учетом внесенных Законом № 330-З изменений и дополнений в НК стандартный налоговый вычет будет предоставляться и в случае, когда несовершеннолетний ребенок становится полностью дееспособным;
– студенты и учащиеся дневной формы обучения, получающие среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, окончили обучение.
Справочно: с 1 января 2012 г. с учетом внесенных Законом № 330-З изменений и дополнений в НК основанием является прекращение образовательных отношений с учреждением образования;
– физическое лицо перестало быть иждивенцем;
– наступила смерть иждивенца;
– прекращены опека, попечительство.
Налоговым агентам при предоставлении стандартных налоговых вычетов плательщикам, содержащим иждивенцев, необходимо учитывать следующие особенности.
1. Если в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет при наличии родителей (родителя) находится физическое лицо из числа лиц, определенных Кодексом РБ о браке и семье, не являющееся родителем ребенка и не имеющее супруга (супруги), оно признается иждивенцем для одного из родителей ребенка.
Пример 8
В отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет находятся не родители ребенка, а его бабушка. Родители ребенка работают. Одним из родителей ребенка по месту своей работы, для которого она является основной, представлена справка о предоставлении бабушке по месту ее работы отпуска по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет.
В данном случае родитель ребенка будет иметь право на стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, как содержащий иждивенца, но только при условии, что у бабушки нет супруга.
Важно! Право на данный вычет в ситуации, изложенной в примере 8, в случае отсутствия у бабушки супруга будет иметь только один из родителей ребенка.
2. Предоставление стандартного налогового вычета в двойном размере (162 000 руб.) в месяц вдове (вдовцу), одинокому родителю при их вступлении в брак прекращается с месяца, следующего за месяцем усыновления (удочерения) ребенка.
Таким образом, вычет предоставляется в таком же размере и после вступления в брак, если при этом ребенок усыновлен (удочерен) не был.
Важно! Данный порядок применяется с 2011 г.
В 2010 г. основанием для прекращения предоставления вычета в двойном размере являлся сам факт вступления в брак независимо от того, усыновлен (удочерен) либо нет при этом ребенок.
Пример 9
Сотрудник организации является вдовцом. Его совершеннолетний сын учится в вузе, где получает первое высшее образование на дневной форме обучения.
В октябре 2011 г. данный сотрудник вступает в новый брак. При этом новой супругой ребенок усыновлен не был.
Налоговый агент при исчислении подоходного налога вправе производить стандартный налоговый вычет по подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК в размере 162 000 руб. и после октября 2011 г.
В аналогичной ситуации, но применительно к 2010 г. с октября стандартный налоговый вычет на ребенка должен был предоставляться только в размере 75 000 руб.
3. Плательщикам, имеющим иждивенцев и относящимся к 2 и более категориям, имеющим право на стандартный налоговый вычет в двойном размере, вычет предоставляется в размере, не превышающем 162 000 руб. на каждого иждивенца в месяц.
Пример 10
Сотрудник организации расторг брак. От этого брака у него есть трое несовершеннолетних детей, один из них является инвалидом. По решению суда на их содержание из его доходов удерживаются алименты.
Плательщик имеет право на вычет на ребенка, который является инвалидом, в размере 162 000 руб. по 2 основаниям:
1) как родитель троих несовершеннолетних детей;
2) поскольку ребенок является инвалидом.
Вместе с тем стандартный налоговый вычет по подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК может быть предоставлен на этого ребенка только в размере 162 000 руб.
Всего данный сотрудник имеет право на стандартный налоговый вычет по подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК в размере 486 000 руб. как содержащий троих иждивенцев.
4. Документы, подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты, плательщик представляет налоговому агенту по мере возникновения таких прав до первой выплаты дохода, а при утрате права на данные вычеты – не позднее месяца, следующего за месяцем утраты этого права.
Пример 11
Сотруднику организации предоставляется стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, как родителю учащегося дневной формы обучения, получающего первое профессионально-техническое образование. За продолжительное непосещение данного учреждения образования без уважительной причины этот учащийся был отчислен из него, о чем налоговый агент родителем в известность поставлен не был.
Поскольку согласно НК плательщики обязаны уведомлять налогового агента об утрате ими права на вычеты, ответственность за их неправомерное получение будет лежать только на этом плательщике.
Важно! Ответственность на налогового агента может возлагаться только в том случае, если он необоснованно предоставлял стандартный налоговый вычет, т.е. в отсутствие всех необходимых для этого документов.
Пример 12
В декабре 2011 г. в организацию на должность экономиста принята новая сотрудница.
Для получения стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, ею в бухгалтерию была представлена справка учреждения образования о том, что ее дочь является студенткой дневной формы обучения данного учреждения образования и получает первое высшее образование.
Справка была выдана дочери в мае 2011 г.
Несмотря на то что НК не устанавливает требования о периодичности представления такой справки, в предоставлении стандартного налогового вычета сотруднице было отказано, так как согласно подп. 6.3 п. 6 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента РБ от 26.04.2010 № 200 (далее – Указ № 200), срок действия справки, подтверждающей, что гражданин является обучающимся или воспитанником учреждения образования (с указанием иных необходимых сведений, которыми располагает учреждение образования), составляет 6 месяцев.
Таким образом, срок действия справки, которая была выдана в мае 2011 г., закончился в ноябре 2011 г. Соответственно она уже не может служить основанием для предоставления стандартного налогового вычета.
Пример 13
Совершеннолетний сын сотрудницы организации получает первое среднее специальное образование на дневной форме обучения. Справки, подтверждающие указанное обстоятельство, она представляет в бухгалтерию организации 2 раза в год – на начало каждого семестра.
Данная сотрудница является матерью-одиночкой, о чем ею в бухгалтерию представлена справка, выданная в феврале 2011 г. органом, регистрирующим акты гражданского состояния, содержащая сведения из книги регистрации актов гражданского состояния о рождении детей о том, что сведения об отце ее ребенка записаны по ее указанию.
С учетом этого стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, ей, как содержащей иждивенца, предоставлялся в размере 162 000 руб.
Начиная с сентября 2011 г. данный налоговый вычет предоставляется ей в размере 81 000 руб., так как согласно подп. 5.14 п. 5 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом № 200, срок действия справок, содержащих сведения из записей актов гражданского состояния, о записи акта гражданского состояния, об отсутствии записи акта о заключении брака, извещений о регистрации расторжения брака, об отсутствии записи акта гражданского состояния, составляет 6 месяцев.
Таким образом, срок действия справки, которая была выдана сотруднице в феврале 2011 г., закончился в августе 2011 г. Соответственно она уже не может служить основанием для предоставления стандартного налогового вычета в двойном размере.
