Павлова А. Имущественный налоговый вычет: особенности, которые налоговый агент должен учитывать в 2014 году (Комментарий к ст. 166 Налогового кодекса РБ)

Имущественный налоговый вычет при строительстве квартиры путем приобретения жилищных облигаций

При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 156 НК плательщик имеет право применить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им и членами его семьи (супругом (супругой), их не состоящими в браке на момент осуществления расходов детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов:

– на строительство, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры;

– погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры.

При этом установлено, что при строительстве квартиры путем приобретения жилищных облигаций фактически произведенные плательщиками и членами их семей расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах размера денежных средств, подлежащих внесению в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, указанного в договоре, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).

То есть с 2014 г. расходы на приобретение жилищных облигаций учитывают в составе фактически произведенных расходов на строительство либо приобретение одноквартирного жилого дома или квартиры.

В связи с этим перечень документов, которые плательщик должен представлять налоговому агенту (налоговому органу) в целях получения имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, дополнился:

– копией договора, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций;

– документами, подтверждающими фактические расходы на приобретение жилищных облигаций.

Пример 1

Определение налогооблагаемого дохода при погашении жилищных облигаций

Физическое лицо, состоящее на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, в январе 2014 г. у строительной организации – эмитента приобрело 50 жилищных облигаций номинальной стоимостью 10 000 000 руб. каждая, что соответствует 1 м² общей площади жилого помещения. При этом согласно условиям договора жилищные облигации были реализованы физическому лицу по 11 000 000 руб. за одну облигацию.

В апреле 2014 г. в связи с окончанием строительства жилого дома организация-эмитент произвела погашение 50 жилищных облигаций, принадлежащих физическому лицу, путем передачи ему квартиры общей площадью 50 м². Погашение облигаций оформлено актом приемки-передачи квартиры и произведено по номинальной стоимости облигаций.

В данном случае имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, предоставляется плательщику с месяца, в котором он произвел расходы на приобретение жилищных облигаций, и в размере денежных средств, направленных на приобретение этих жилищных облигаций, на общую сумму 550 000 000 руб. (50 × 11 000 000).

<…>

Полный текст читайте в журнале "Главный Бухгалтер. Зарплата", № 20 / 2014.