Ситуация. Организация допустила ошибку при отражении в отчете 4-фонд «переходящего» больничного
Работник 5 января 2017 г. представил листок нетрудоспособности за период с 12.12.2016 по 04.01.2017. Срок выплаты заработной платы – 10-е число месяца, следующего за расчетным. В период с 01.12.2016 по 09.12.2016 работник находился в отпуске без сохранения заработной платы по семейным обстоятельствам.
При начислении зарплаты за декабрь 2016 г. пособие по временной нетрудоспособности было начислено и отражено в лицевом счете и расчетном листке работника за декабрь 2016 г. При этом сумма пособия по временной нетрудоспособности, приходящаяся на январь 2017 г., была отражена как пособие будущего месяца.
В отчете 4-фонд «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – отчет 4-фонд) за январь – декабрь 2016 г. вся сумма пособия по временной нетрудоспособности, в т.ч. приходящаяся на январь 2017 г., была отражена в качестве расходов за счет средств ФСЗН.
Правильно ли поступила организация? Каков в данном случае порядок отражения пособия в отчете 4-фонд?
Организация допустила ошибку при заполнении отчета 4-фонд. Рассмотрим ее суть и порядок исправления.
Для начала обратимся к нормам законодательства.
Уплата плательщиками обязательных страховых взносов производится за вычетом сумм расходов на выплаты, предусмотренные законодательством о государственном социальном страховании (п. 10 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40; далее – Положение № 40).
К расходам за счет средств социального страхования относятся в т.ч. пособия по временной нетрудоспособности (далее – пособия).
По строке 16 отчета 4-фонд отражаются расходы, произведенные плательщиком за счет средств бюджета фонда (далее – расходы):
– в гр. 1 – за период с начала отчетного года;
– в гр. 2 – за отчетный квартал;
– в графах с 3 по 5 – по месяцам отчетного квартала (п. 16 Указаний по заполнению формы ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», утвержденных приказом Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 30.11.2015 № 120).
Данные по стр. 16 в гр. 1 должны быть равны данным по стр. 24 в гр. 3 разд. IV «Использование средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».
Никаких других разъяснений о порядке отражения пособий в отчете 4-фонд законодательные акты не содержат.
Однако существуют разъяснения работников ФСЗН о порядке отражения пособий.
Так, в нашей ситуации согласно указанным разъяснениям пособие в полном размере за весь период временной нетрудоспособности (приходящееся как на декабрь 2016 г., так и на январь 2017 г.) необходимо отразить в отчете 4-фонд за I квартал 2017 г.
«Разбивать» пособие и отражать часть, приходящуюся на декабрь 2016 г., в отчете 4-фонд за январь – декабрь 2016 г. и часть, приходящуюся на январь 2017 г., в отчете 4-фонд за январь – март 2017 г. неправомерно.
Позиция специалистов заключается в следующем.
Поскольку листок временной нетрудоспособности закрыт 4 января 2017 г., право на отражение суммы пособия в качестве расходов за счет средств ФСЗН наступает не ранее 4 января 2017 г.
При перечислении обязательных страховых взносов плательщики производят уплату суммы расходов, не принятых к зачету органами ФСЗН в счет обязательных страховых взносов, а также недоимок и начисленных пеней по указанным взносам (часть вторая п. 10 Положения № 40).
Таким образом, организации следует доплатить страховые взносы за декабрь 2016 г. или за IV квартал 2016 г. (в зависимости от порядка уплаты – ежемесячного или ежеквартального) в сумме пособия, принятого к зачету ранее положенного срока.
В нашем случае работник до наступления временной нетрудоспособности находился в отпуске без сохранения заработной платы, а затем весь оставшийся месяц болел. Получив расчетный листок за декабрь 2016 г., он увидит 0 руб. к выплате.
На основании ст. 9 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования» (далее – Закон № 3563-XII) к случаям, при наступлении которых застрахованные граждане приобретают право на выплаты по государственному социальному страхованию, относятся в т.ч. болезнь и временная нетрудоспособность.
По государственному социальному страхованию застрахованные граждане обеспечиваются (ст. 10 Закона № 3563-XII):
– пенсиями по возрасту, инвалидности, в случае потери кормильца, за выслугу лет, профессиональными пенсиями;
– пособиями по беременности и родам;
– пособиями, связанными с рождением ребенка, уходом за ребенком в возрасте до 3 лет;
– пособиями по болезни и временной нетрудоспособности, выплатами, связанными с санаторно-курортным лечением и оздоровлением;
– пособиями по безработице;
– пособиями на погребение.
Какова же будет реакция работника, претендующего по законодательству на социальную защиту и страхование? Ведь сумма среднего заработка, сохраняемого за период временной нетрудоспособности, есть не что иное, как гарантированный законодательством источник дохода человека.
Специалисты ФСЗН рекомендуют организации в такой ситуации начислить пособие, но выплатить его за счет собственных средств.
В таком случае в январе 2017 г. у организации наступит право на вычет данных расходов в качестве расходов за счет средств ФСЗН, а страховые взносы за январь 2017 г. будут перечислены в меньшем размере на сумму пособия, ранее начисленного в декабре 2016 г. и выплаченного за счет собственных средств организации 10 января 2017 г. (по сроку выплаты заработной платы за декабрь 2016 г.).
Если организация отразит пособие в декабре 2016 г., а в отчете 4-фонд в январе 2017 г. за I квартал 2017 г., то сальдо на 1 января 2017 г. по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и строка «Задолженность на конец отчетного периода» в отчете 4-фонд не будут совпадать.
Важно! Представление уточненного отчета 4-фонд за отчетный период после истечения срока его представления законодательством не предусмотрено.
Таким образом, представлять уточненный отчет 4-фонд за 2016 г. организации не следует.
Напомним, что в индивидуальных сведениях по форме ПУ-3 (далее – ПУ-3) в графе «Сумма, рублей, пособий по временной нетрудоспособности» суммы пособий за счет средств государственного социального страхования указываются в месяце, за который они начислены (абз. 3 части первой п. 16 Инструкции о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утвержденной постановлением правления ФСЗН Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 19.06.2014 № 7).
Иными словами, сумма пособия, приходящаяся на декабрь 2016 г., будет отражена в ПУ-3 за 2016 г., а сумма пособия, приходящаяся на январь 2017 г., – в ПУ-3 за 2017 г.
Справочно: в формах ПУ-3 за период с 01.01.2003 по 30.06.2016 суммы заполняются в денежных знаках образца 2000 г., начиная с 01.07.2016 – в денежных знаках образца 2009 г.
Последний срок представления формы ПУ-3 за 2016 г. – 31 марта 2017 г. (часть первая п. 16 Правил индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц в системе государственного социального страхования, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.07.1997 № 837; далее – Правила).
Расхождение данных, представленных в формах ПУ-3, с данными отчета 4-фонд отражается в пояснительной записке к пачкам ДПУ, содержащим формы ПУ-3. Срок представления пояснительной записки к пачкам ДПУ за 2016 г. – не позднее 31 марта 2017 г. (часть третья п. 5 Инструкции о порядке передачи-приема форм документов персонифицированного учета, утвержденной постановлением правления ФСЗН Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 19.06.2014 № 7).
Не внесенная в срок сумма обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет фонда (кроме пеней) является недоимкой (п. 15 Положения № 40).
Организация, отразившая пособие в отчете 4-фонд ранее положенного срока в качестве расходов за счет средств ФСЗН, уменьшив таким образом сумму страховых взносов, необходимую к перечислению в январе 2017 г., недоплатила сумму страховых взносов, т.е. образовалась недоимка.
В случае отсутствия переплаты по платежам в фонд организации, помимо доплаты страховых взносов, необходимо будет оплатить и пеню на сумму недоимки за каждый день просрочки (включая день уплаты) в размере 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка, действующей на дату уплаты страховых взносов (п. 16 Положения № 40).
Кроме того, организация может быть привлечена к административной ответственности.
За неуплату или неполную уплату в установленный срок страховых взносов предусмотрен штраф на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы указанных взносов (ст. 11.54 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
