Добрый день, уважаемые коллеги! Всем хорошо известно, что бухгалтерский язык – это корреспонденция счетов, составленная бухгалтером на основании хозяйственных операций. Определить грамотность бухгалтерского языка возможно, руководствуясь законодательными нормами. Однако на практике возникают ситуации, порождающие вопросы, ответы на которые не однозначно усматриваются в нормативно-правовых актах.
Из письма в редакцию:
"В производственных целях организация арендует помещение. При этом возникает необходимость в сооружении отдельно стоящей сборно-разборной конструкции, не сочлененной с объектом аренды (для обеспечения температурного режима). Возведение конструкции производится собственными силами арендатора.
В дебет какого счета следует относить суммы начисленной заработной платы работников, занятых выполнением работ по возведению конструкции, и соответствующих отчислений от сумм заработка работников?"
Для правильного ответа на заданный вопрос нужно четко определить, какой учетный объект возведен в организации.
Полагаю, что в данном случае у организации появится объект основных средств и затраты по его возведению, в т.ч. и заработная плата работников, занятых выполнением работ по возведению конструкции, с отчислениями будут учтены на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы".
Сборно-разборная конструкция – сооружение, относящееся к основным средствам
Обращаю Ваше внимание, что основными средствами признаются активы, имеющие материально-вещественную форму, если они одновременно:
– предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
– предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев;
– способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
– не предполагаются на момент приобретения для последующей перепродажи (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118, далее – Инструкция № 118).
Справочно: единицей бухгалтерского учета основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций (п. 5 Инструкции № 118).
В организации может быть создана комиссия по проведению амортизационной политики, в компетенцию которой входит выделение из состава имущества амортизируемого имущества, включая отнесение однотипных объектов к основным и оборотным средствам (п. 1 приложения 1 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6, далее – Инструкция № 37/18/6). Каждый объект основных средств классифицируется, т.е. его необходимо отнести к определенной классификационной группе, что позволит установить нормативный срок службы объекта.
Определяя, к какой группе объектов основных средств отнести возведенную сборно-разборную конструкцию, рекомендую воспользоваться ОКРБ 020-2002 "Основные средства и нематериальные активы", утвержденным постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров РБ от 27.09.2002 № 48. В нем предусмотрено, что к группе "Сооружения" относятся инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменениями предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.
Сборно-разборная конструкция, возведенная организацией, представляет собой отдельный конструктивно обособленный от арендуемого помещения объект, предназначенный для обеспечения температурного режима, и, таким образом, отвечает определению "сооружение".
Учитываем затраты по возведению сооружения
Организация собственными силами возводит сборно-разборную конструкцию. Затраты по ее возведению следует отражать на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы", что определено п. 13 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
Справочно: счет 08 предназначен для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, иных долгосрочных активов и др. (п. 13 Инструкции № 50).
Помимо иных, к таким затратам относятся суммы начисленной заработной платы работников, занятых на выполнении соответствующих работ, и отчисления от сумм зарплаты.
В бухгалтерском учете будут иметь место следующие записи:
Д-т 08 – К-т 70
– начислена сумма заработной платы работникам организации за выполнение работ по возведению и монтажу конструкции;
Д-т 08 – К-т 69
– начислены обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения;
Д-т 08 – К-т 76
– начислены взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве.
По окончании возведения конструкции в организации следует составить акт о приеме-передаче основных средств. Его форма приведена в приложении 1 к постановлению Минфина РБ от 22.04.2011 № 23. На основании данного документа необходимо составить такую корреспонденцию, как: Д-т 01 "Основные средства" – К-т 08.
Некоторые особенности налогообложения
При возведении сборно-разборной конструкции кроме учета затрат могут возникнуть вопросы и по налогообложению.
Помните, что затраты на приобретение, создание амортизируемого имущества при налогообложении прибыли не учитываются.
Справочно: при налогообложении не учитываются затраты на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества (подп. 1.13 п. 1 ст. 131 Особенной части Налогового кодекса РБ, далее – НК).
Поскольку возведенная конструкция относится к объекту основных средств, то Ваша организация будет являться плательщиком налога на недвижимость со стоимости возведенного объекта, так как для целей обложения налогом на недвижимость зданием, сооружением признается строительная система, предназначенная для проживания и (или) пребывания людей, хранения имущества, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), выполнения различного вида производственных процессов, перемещения людей и (или) грузов, относимая в установленном порядке к зданиям, сооружениям.
Справочно: здания и сооружения, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций, признаются объектом обложения налогом на недвижимость (п. 1 ст. 185 НК).
Надеюсь, я ответила на Ваш вопрос, а также уточнила некоторые моменты, связанные с учетом основных средств. Как видим, бухгалтерский язык позволяет нам решать многие бухгалтерские вопросы, находить связь между ними и между нами...
