Из письма в редакцию:
«Один из учредителей нашей организации подал заявление о выходе из состава учредителей 21 июля 2017 г. В заявлении указана дата выхода участника из общества – 25 июля 2017 г.
Как правильно рассчитать действительную стоимость доли, которую необходимо выплатить выбывающему учредителю? Необходимо ли удерживать подоходный налог с суммы выплаты?
С уважением, Олег Михайлович»
Уважаемый Олег Михайлович, расчет действительной стоимости доли выходящего участника и исчисление подоходного налога при выплате имеют свои особенности. Остановимся подробнее на этих вопросах.
Любой участник общества вправе в любое время выйти из состава учредителей независимо от согласия других участников общества (ст. 93 Гражданского кодекса Республики Беларусь). Порядок выхода участника из общества определен в уставе (абз. 5 части второй ст. 92 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»; далее – Закон № 2020-ХII). При выходе участника общества из состава участников ему выплачиваются:
– действительная стоимость его доли в уставном фонде общества, определяемая по бухгалтерскому балансу на дату выхода участника (ст. 103 Закона № 2020-ХII);
– приходящаяся на его долю часть прибыли, полученная обществом с момента выбытия участника до момента расчета.
В описанной Вами ситуации дата выхода участника определена в заявлении, поэтому я остановлюсь на расчете действительной стоимости доли выбывающего участника.
Определение действительной стоимости доли участника
Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов этого общества, пропорциональной размеру его доли (часть вторая ст. 94 Закона № 2020-XII). Выплата действительной стоимости доли выходящему участнику производится по окончании финансового года и после утверждения отчета за год, в котором он вышел из общества, в срок до 12 месяцев со дня подачи заявления о выходе, если иное не предусмотрено в уставе. Выплата осуществляется за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и его уставным фондом. Если таковой разницы недостаточно, то общество обязано уменьшить свой уставный фонд на недостающую сумму (часть седьмая ст. 103 Закона № 2020-XII).
Стоимость чистых активов рассчитывается в соответствии с Инструкцией о порядке расчета стоимости чистых активов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 11.06.2012 № 35.
Пример 1
Расчет действительной стоимости доли выходящего участника
Участник общества с долей в уставном фонде организации 15 % подал заявление о выходе из общества. На общем собрании в июне 2017 г. принято решение о выходе участника и выплате ему действительной доли. Стоимость чистых активов, рассчитанная на дату выхода участника из общества, составляет 14 587,48 руб.
Действительная стоимость доли, подлежащая выплате участнику, составляет 2 188,12 руб. (14 587,48 руб. × 15 %).
Рассмотрим подробнее удержание подоходного налога с причитающейся выбывающему участнику выплаты.
Подоходный налог с физических лиц
Доход, полученный физическим лицом от источников в Республике Беларусь, признается объектом обложения подоходным налогом (п. 1 ст. 153 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
При исчислении подоходного налога необходимо учесть, что доход, полученный участником общества при выходе из состава участников, в размере, не превышающем сумму вклада участника в уставный фонд, не признается объектом обложения подоходным налогом (подп. 2.25 п. 2 ст. 153 НК). При этом размер полученного участником дохода и сумма его вклада подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком Республики Беларусь на дату фактического получения дохода. Дата фактического получения дохода определяется как день его выплаты (подп. 1.1 п. 1 ст. 172 НК).
Следовательно, подоходным налогом облагаются выплаты выбывающему участнику в размере, превышающем его вклад, пересчитанные в указанном выше порядке. Подоходный налог исчисляется по ставке 13 %. Налог перечисляется в бюджет не позднее дня перечисления денежных средств на счет физического лица (п. 1 ст. 173, абз. 4 части третьей п. 9 ст. 175 НК).
Пример 2
Выплата действительной стоимости доли денежными средствами
Участник общества с долей в уставном фонде организации 15 % подал заявление о выходе из общества 2 августа 2016 г. Размер внесенного вклада участника – 300 руб. Он был сформирован за счет денежных взносов 10 июля 2015 г. в размере 2 500 000 руб. и 6 апреля 2016 г. в размере 500 000 руб.
На общем собрании принято решение о выходе участника, выплате ему действительной стоимости доли в размере 2 188,12 руб. и определена дата выплаты – 21 июля 2017 г. (дата выплаты определена протоколом общего собрания учредителей).
Курс Нацбанка Республики Беларусь за 1 долл. США составлял:
– на 10 июля 2015 г. – 15 460 руб.;
– на 6 апреля 2016 г. – 20 236 руб.;
– на 21 июля 2017 г. – 1,9465 руб.
Стоимость вклада участника на момент формирования составила 186,42 долл. США ((2 500 000 руб. / 15 460) + (500 000 руб. / 20 236)).
Действительная стоимость вклада на дату выплаты – 1 124,13 долл. США (2 188,12 / 1,9465).
Налоговая база по подоходному налогу составляет 1 825,25 руб. ((1 124,13 – 186,42) × 1,9465), подоходный налог к удержанию – 237,28 руб. (1 825,25 руб. × 13 %).
В бухгалтерском учете необходимо сделать записи (см. табл. 1):
Если стоимость чистых активов общества равна нулю или имеет отрицательную величину, то отсутствует разница, за счет которой выплачивается действительная стоимость доли (части доли) участника в уставном фонде общества. В таких случаях оснований для выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника в уставном фонде не имеется (часть девятая п. 30 постановления Пленума ВХС Республики Беларусь от 31.10.2011 № 20 «О некоторых вопросах рассмотрения дел с участием коммерческих организаций и их учредителей (участников)»).
Выплата действительной доли в уставном фонде выбывающему участнику по соглашению выходящего участника с остальными участниками может быть заменена выдачей имуществом (часть четвертая ст. 103 Закона № 2020-ХII). Напоминаю, что передача имущества признается реализацией, и в этом случае возникает необходимость уплаты НДС и налога на прибыль.
Пример 3
Выплата действительной стоимости доли имуществом
Участник общества, доля которого в уставном фонде организации составляет 30 %, подал заявление о выходе из общества 2 августа 2016 г. Размер внесенного вклада участника составляет 300 руб. Он был сформирован полностью за счет денежного взноса 11 апреля 2014 г.
На общем собрании принято решение о выходе участника, выплате ему действительной стоимости доли в размере 2 188,12 руб. Дата выплаты – 21 июля 2017 г. По соглашению выбывающего участника с оставшимися участниками общества причитающаяся ему действительная стоимость доли выплачивается имуществом стоимостью 1 500 руб., а недостающая сумма перечисляется на счет вышедшего участника.
Курс Нацбанка за 1 долл. США составлял:
– на 11 апреля 2014 г. – 9 920 руб.;
– на 21 июля 2017 г. – 1,9465 руб.
Стоимость вклада участника на момент формирования – 302,39 долл. США (3 000 000 руб. / 9 920).
Действительная стоимость вклада на дату выплаты – 1 124,13 долл. США (2 188,12 / 1,9465). Налоговая база по подоходному налогу составит 1 825,25 руб. ((1 124,13 – 186,42) × 1,9465). Подоходный налог к удержанию – 237,28 руб. (1 825,25 руб. × 13 %).
В бухгалтерском учете надо сделать следующие записи (см. табл. 2):
Надеюсь, я ответила на все Ваши вопросы.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
