Основными задачами обучения являются закрепление и совершенствование полученных знаний и навыков на практике, в реальных условиях, достижение профессионализма и мастерства. Ни одна самая мощная теоретическая подготовка специалистов не заменит практических навыков.
Из письма в редакцию:
"Наше предприятие оказывает парикмахерские услуги. Так как мы находимся за городом (Минский район), то тяжело найти профессиональных мастеров. Поэтому мы решили обратиться за помощью в профессионально-технический колледж, осуществляющий подготовку квалифицированных специалистов в данной области, чтобы они направили своих учащихся к нам на предприятие для прохождения оплачиваемой производственной практики с дальнейшим трудоустройством.
Во избежание ошибок помогите разобраться в следующих вопросах:
1) если в договоре между учебным заведением и нашей организацией оговорено, что причитающаяся оплата работы учащихсяпоступает на счета учреждения образования, то будут ли возникать у нашей организации обязательства по отчислениям в ФСЗН, Белгосстрах и подоходному налогу?
2) в какой сумме мы должны производить оплату в пользу учреждения образования, если в организации применяется повременная система оплаты труда и по штатному расписанию утверждена должность парикмахера 5-го разряда с должностным окладом 2 700 000 руб.? Можно ли учащимся начислить зарплату менее, чем парикмахеру 5-го разряда, или есть какой-то ограниченный минимум?
3) как отразить в бухгалтерском учете доплату мастеру за руководство производственной практикой учащихся, если приказом руководителя установлена доплата в размере 40 % от его основного должностного оклада?
Валерий Николаевич, ведущий бухгалтер"
Ваши вопросы понятны. Будем по порядку на них отвечать.
ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ПОРЯДКА ПРОВЕДЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ОБУЧЕНИЯ
Кодексом РБ об образовании (далее – Кодекс об образовании) установлено, что образовательный процесс при реализации образовательных программ профессионально-технического образования включает в себя производственное обучение, которое состоит из начального, основного, заключительного (производственная практика) периодов. Образовательная программа среднего специального образования также включает прохождение учащимися практики.
Основным нормативным документом, определяющим порядок проведения производственного обучения учащихся, осваивающих содержание образовательных программ профессионально-технического образования, является Положение об организации производственного обучения учащихся, осваивающих содержание образовательных программ профессионально-технического образования, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 14.07.2011 № 953 (далее – Положение № 953).
Для проведения производственного обучения между учреждением образования и организацией заключается договор об организации производственного обучения учащихся. Его форма приведена в приложении к Положению № 953.
ОТЧИСЛЕНИЯ В ФСЗН, БЕЛГОССТРАХ И ИСЧИСЛЕНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА ОТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ПРИЧИТАЮЩИХСЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНО-ТЕХНИЧЕСКОМУ КОЛЛЕДЖУ
Отношения практикантов (студентов) с организацией и оформление этих отношений могут быть различными. Это зависит от того, как приняты учащиеся, а именно на вакантные должности в качестве работников или же они только зачислены в качестве практикантов. Зачисление на вакантную должность на период практики является правом, а не обязанностью руководителя. Исходя из Вашего вопроса с учащимися-практикантами не заключались трудовые договоры. Следовательно, прохождение практики необходимо расценивать как часть процесса обучения, а не возникновение трудовых отношений со всеми вытекающими последствиями.
Справочно: трудовой договор – это соглашение между работником и нанимателем (нанимателями), в соответствии с которым работник обязуется выполнять работу по определенной одной или нескольким профессиям, специальностям или должностям соответствующей квалификации согласно штатному расписанию и соблюдать внутренний трудовой распорядок, а наниматель обязуется предоставлять работнику обусловленную трудовым договором работу, обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными нормативными правовыми актами и соглашением сторон, своевременно выплачивать работнику заработную плату (ст. 1 Трудового кодекса РБ).
При отражении в учете расходов, связанных с практикой учащихся, руководствуйтесь Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
Так, в учете могут быть произведены записи:
Д-т 20 – К-т 70
– начислены денежные средства учащимся за время прохождения практики;
Д-т 70 – К-т 76
– отражена задолженность перед учреждением образования по суммам оплаты труда учащихся;
Д-т 76 – К-т 51
– перечислены денежные средства учреждению образования.
Отчисления в ФСЗН
Обязательному государственному социальному страхованию подлежат граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм (часть первая ст. 7 Закона РБ от 31.01.1995 № 3563-XII “Об основах государственного социального страхования”).
В соответствии с вышеизложенной нормой денежные средства, начисленные учащимся за время прохождения практики и перечисленные учреждению образования, не будут вызывать у предприятия обязательств по начислению и уплате обязательных страховых взносов в ФСЗН, так как трудовые отношения с учащимися не заключались.
Справочно: на учащихся, не зачисленных на штатные должности, распространяется режим рабочего дня, действующий в данной организации.
Руководитель организации во исполнение договора с учебным заведением и графика прохождения практики (производственного обучения) должен издать приказ. В нем указываются количество и фамилии практикантов, сроки прохождения и вид практики, структурные подразделения, куда направляются практиканты, сведения о руководителях, которые осуществляют общее и непосредственное руководство, условия оплаты за руководство практикой и иные вопросы, связанные с организацией практики.
Отчисления в Белгосстрах
При привлечении учащихся к работам в период прохождения производственной практики на них распространяется обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (подп. 2.3 п. 2 ст. 41 Кодекса об образовании).
Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежит жизнь или здоровье граждан, в т.ч. являющихся учащимися, студентами учреждений образования всех видов, клиническими ординаторами, аспирантами, докторантами и привлекаемых к работам в период прохождения производственной практики (стажировки) (п. 243 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 530).
Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115* (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297).
__________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115.
Следовательно, предприятию необходимо на суммы денежных средств, начисленных учащимся за время практики и перечисляемых учреждению образования, начислять страховые взносы в Белгосстрах.
Бухгалтерские записи в учете составляются в соответствии с п. 59 Инструкции № 50:
Д-т 20 – К-т 76.
Подоходный налог
Объектом обложения подоходным налогом для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ, признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РБ).
Так как выплата заработной платы учащимся не производится, у предприятия нет оснований для удержания подоходного налога из сумм, причитающихся учреждению образования.
В КАКОМ РАЗМЕРЕ ПЕРЕЧИСЛЯЮТСЯ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА В УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ?
За произведенную учащимися во время производственного обучения продукцию (работы, услуги) организация начисляет денежные средства по нормам, расценкам, ставкам (окладам), действующим в данной организации, с учетом премий и других доплат (п. 31 Положения № 953).
По моему мнению, так как у Вас штатным расписанием предусмотрена только одна должность парикмахера 5-го разряда, а это уже квалифицированные специалисты, где требуется стаж работы парикмахером 4-го разряда не менее 3 лет в соответствии с Единым тарифно-квалификационным справочником работ и профессий рабочих (ЕТКС), а Ваши учащиеся не соответствуют этим требованиям, то на основании внутреннего локального документа (приказа, распоряжения) можно установить разряд ниже, допустим, 2-й. Соответственно их оклад будет меньше, чем у парикмахера 5-го разряда, и может быть ниже установленного размера минимальной заработной платы (далее – МЗП). На сегодняшний день МЗП составляет 1 395 000 руб. (постановление Совета Министров РБ от 13.12.2012 № 1144).
Доплату до размера МЗП обучающимся не следует производить, поскольку Закон РБ от 17.07.2002 № 124-З "Об установлении и порядке повышения размера минимальной заработной платы" распространяется только на работников организации.
Таким образом, поскольку МЗП применяется исключительно в сфере трудовых отношений как государственный минимальный стандарт в области оплаты труда, а трудовые отношения между учащимися и организацией не возникли (трудовой договор не заключался, приказ о приеме на работу не издавался, запись в трудовую книжку не вносилась), то и оплата труда учащихся производится без учета МЗП.
ДОПЛАТЫ ЗА РУКОВОДСТВО ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРАКТИКОЙ
Непосредственное руководство производственным обучением учащихся на объекте организации осуществляет специалист или квалифицированный рабочий организации, который назначается приказом руководителя организации (распоряжением руководителя структурного подразделения организации) руководителем производственного обучения учащихся на объекте организации.
Коммерческие организации оплату труда своих работников за руководство производственным обучением учащихся учреждений образования производят за счет собственных средств. Размер оплаты труда своих работников за руководство практикой учащихся организации определяют самостоятельно (п. 32 Положения № 953).
Доплаты за руководство практикой учащихся включают в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых в соответствии с п. 70 Инструкции № 50, на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности"). А именно сумма доплаты мастеру за руководство практикой, исчисленная в размере 40 % от его должностного оклада, будет отражаться записью: Д-т 90-10 – К-т 70.
Справочно: обязательные страховые взносы в ФСЗН, производимые за счет организации, отражают по дебету тех счетов, на которых учтены затраты на оплату труда и другие выплаты работникам. В рассматриваемой ситуации организация отражает начисление страховых взносов в ФСЗН по дебету субсчета 90-10 и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (часть вторая п. 54 Инструкции № 50).
В отношении страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний частью шестой п. 59 Инструкции № 50 предусмотрена аналогичная норма. Таким образом, начисление указанных взносов отражается по дебету субсчета 90-10 и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Я думаю, мы разобрались со всеми Вашими вопросами, что исключит ошибки не только в Вашей, но и в других организациях.
