Отпуск – освобождение работника от работы по трудовому договору на определенный период для отдыха и иных социальных целей с сохранением прежней работы и заработной платы в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Республики Беларусь (далее – ТК).
Работникам организаций предоставляются трудовые отпуска, которые делятся на основной и дополнительные (ст. 150 ТК).
К дополнительным отпускам относятся отпуска:
– за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и за особый характер работы;
– за ненормированный рабочий день;
– за продолжительный стаж работы;
– поощрительные отпуска.
Дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и за особый характер работы
При занятости на работах с вредными и (или) опасными условиями труда отпуск предоставляется на основании аттестации рабочих мест по условиям труда. Продолжительность дополнительного отпуска определяется в зависимости от установленного по результатам аттестации класса (степени) вредности или опасности условий труда (приложение 1 к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 19.01.2008 № 73 «О дополнительных отпусках за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и особый характер работы»).
В соответствии с гигиенической классификацией условий труда различают 4 класса условий труда:
1-й класс – оптимальные условия труда;
2-й класс – допустимые условия труда;
3-й класс – вредные условия труда (с выделением в этом классе четырех степеней вредности);
4-й класс – опасные условия труда.
Дополнительный отпуск предоставляется только за работу с вредными (3-й класс) и (или) опасными (4-й класс) условиями труда (см. табл. 1).
Таблица 1
Продолжительность дополнительного отпуска за особый характер работы см. в табл. 2.
Таблица 2
Дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день
Дополнительный отпуск предоставляется работникам с ненормированным рабочим днем – особым режимом работы, в соответствии с которым отдельные работники могут при необходимости эпизодически по письменному или устному приказу (распоряжению), постановлению нанимателя или по своей инициативе с ведома нанимателя или уполномоченного должностного лица нанимателя выполнять свои трудовые обязанности за пределами установленной нормы продолжительности рабочего времени (ст. 118-1 ТК). Возникающая при этом переработка компенсируется предоставлением дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день (ст. 158 ТК).
Законодательством определена максимальная продолжительность такого отпуска – до 7 календарных дней.
Дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы
Отпуск предоставляется нанимателем работникам, имеющим продолжительный стаж работы в одной организации, отрасли (ст. 159 ТК). При этом право устанавливать работникам отпуск за продолжительный стаж работы принадлежит нанимателю. Максимальная продолжительность такого отпуска не может быть более 3 календарных дней (часть первая ст. 159 ТК).
Категории работников, конкретная продолжительность отпуска, продолжительность стажа работы, а также зависимость продолжительности отпуска от продолжительности стажа работы могут быть определены в коллективном договоре, в трудовом договоре, ином локальном нормативном правовом акте (ЛНПА), а также приказом (распоряжением) нанимателя (часть вторая ст. 159 ТК).
Поощрительные отпуска
Поощрительные отпуска условно можно разделить на 2 вида:
1) предусмотренный ст. 160 ТК.
Дополнительные поощрительные отпуска могут устанавливаться коллективным договором, соглашением или нанимателем всем работникам, отдельным их категориям (по специальностям и видам производств, работ, структурных подразделений), а персонально – трудовым договором.
Отметим, что предоставление дополнительного поощрительного отпуска – это право нанимателя, а значит, только от решения нанимателя зависит, устанавливать конкретному работнику такой отпуск или нет.
Продолжительность поощрительного отпуска ТК не установлена. Поскольку решение вопроса о предоставлении данного отпуска предоставлено нанимателю, то в соответствующем документе (коллективном, трудовом договоре) устанавливаются продолжительность поощрительного отпуска, условия его предоставления, условия, при которых продолжительность этого отпуска может уменьшаться;
2) предусмотренный подп. 2.5 п. 2 Декрета Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29 (далее – Декрет № 29).
Предоставление дополнительного поощрительного отпуска по нормам Декрета № 29 является дополнительной мерой стимулирования труда и одним из обязательных условий контракта. Иными словами, если трудовые отношения с работником оформлены контрактом, то поощрительный отпуск должен быть предоставлен в обязательном порядке независимо от формы собственности нанимателя, его организационно-правовой структуры, вида деятельности.
Продолжительность данного отпуска не может превышать 5 календарных дней. Конкретную продолжительность поощрительного отпуска для каждого работника (в установленных законодательством пределах) наниматель вправе определить самостоятельно с учетом сложности и напряженности выполняемой работником работы, а также с учетом оценки деловых качеств конкретного работника.
Таким образом, предоставление дополнительного поощрительного отпуска, предусмотренного ст. 160 ТК, – это право нанимателя, а предоставление дополнительного поощрительного отпуска, предусмотренного Декретом № 29, – обязанность нанимателя, если с работником заключен контракт. Законодательством не запрещено устанавливать одному и тому же работнику дополнительные поощрительные отпуска по нескольким основаниям.
Бухгалтерский учет дополнительных отпусков
При определении порядка отражения в учете среднего заработка, сохраняемого за время дополнительных отпусков, следует учесть нормы Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102). В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат (часть шестая п. 9 Инструкции № 102).
Выбор счета по учету затрат при этом находится в прямой связи с видом деятельности организации, а также с трудовыми функциями работников. В частности, это могут быть счета учета затрат на производство или расходов на реализацию.
Порядок учета расходов на оплату дополнительных отпусков, а именно дополнительного поощрительного отпуска по Декрету № 29 и дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день, разъяснен в письме Минфина Республики Беларусь от 28.02.2019 № 15-1-13/48/105. Суммы таких расходов отражаются по дебету счетов учета затрат на производство, управленческих расходов, расходов на реализацию и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Отпуск за стаж работы имеет социальную направленность. Следовательно, оплату дней отпусков, предоставляемых в соответствии со ст. 159 и 160 ТК, включают в бухгалтерском учете в прочие расходы по текущей деятельности и отражают на субсчете 90-10.
Таким образом, порядок бухгалтерского учета дополнительных отпусков следующий (см. табл. 3):
Таблица 3
Налоговый учет дополнительных отпусков
В затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, суммы оплаты дней основного отпуска включаются в размерах, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).
Оплата дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством, в целях налогообложения относится к прочим затратам, которые в свою очередь включены в состав нормируемых затрат (п. 2 ст. 171 НК).
Сумма оплаты дней дополнительных отпусков включается в совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм дохода, полученного от сдачи в аренду, с учетом НДС (п. 3 ст. 171 Налогового кодекса Республики Беларусь, действовавшего до 01.01.2019).
Дополнительно изучайте тут:
Как учитывать дополнительные отпуска в бухгалтерском и налоговом учете в 2019 году
https://www.gbzp.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter-zarplata/kak-uchityvat-dopolnitelnye-otpuska-v-bu
От редакции:
Обращаем внимание, что такой подход в налоговом учете относительно сумм отпускных, начисляемых за время дополнительных отпусков, в т.ч. и предоставляемых по Декрету № 29, волнует бухгалтеров. Редакция будет отслеживать появление любых официальных разъяснений по этому вопросу и знакомить с ними читателей.
