Хорошо, когда у организации есть возможность оказания помощи нуждающимся в лечении людям. Со стороны государства предусмотрены налоговые преференции для оказывающих такую помощь. На примере приведенной ситуации рассмотрим, что должно быть предусмотрено в договоре на предоставление безвозмездной помощи, в каких случаях такое пожертвование не облагается налогами.
Из письма в редакцию:
"Собственники нашей организации приняли решение оказать помощь ребенку-инвалиду путем передачи лекарственных средств и перечисления денежных средств на благотворительный счет.
Имеет ли право организация оказывать такую помощь?
Следует ли производить отчисления в ФСЗН и Белгосстрах, а также удерживать подоходный налог с этой помощи?
Как правильно отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете?
Светлана Михайловна, бухгалтер"
Заключая договор на оказание безвозмездной помощи, учтите необходимые требования
Субъекты хозяйствования могут предоставлять материальную помощь не только сотрудникам, с которыми заключен трудовой договор (контракт), но и иным физическим лицам. Материальная помощь таким лицам может оказываться как в денежной, так и неденежной форме.
При оказании материальной помощи физическим лицам, которые не являлись или не являются сотрудниками организации, следует учитывать требования Указа Президента РБ от 01.07.2005 № 300 "О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи" (далее – Указ № 300).
Так, юридические лица вправе оказывать организациям, индивидуальным предпринимателям, иным физическим лицам республики безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде денежных средств, в т.ч. в иностранной валюте, товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав, включая исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, на условиях, определяемых Указом № 300.
Безвозмездную (спонсорскую) помощь юридические лица предоставляют физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, в рамках целей, определенных частью первой п. 2 Указа № 300.
Основными условиями предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи являются: установление целей оказания данной помощи; добровольность; безвозмездность; заключение договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи.
Справочно: примерная форма договора утверждена постановлением Совета Министров РБ от 13.06.2005 № 779.
Договор должен содержать сведения, предусмотренные п. 5 Указа № 300, к которым относятся:
– организация, предоставляющая безвозмездную (спонсорскую) помощь, получатель такой помощи;
– размер (сумма, расчет стоимости) оказываемой безвозмездной (спонсорской) помощи;
– цель предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи;
– виды товаров (работ, услуг), которые будут приобретены на денежные средства безвозмездной (спонсорской) помощи;
– сведения об оказании безвозмездной (спонсорской) помощи в установленных пределах – для органов, организаций, перечисленных в п. 9 Указа № 300;
– иные условия, определенные соглашением сторон с соблюдением требований Указа № 300 и других актов законодательства.
Таким образом, организация вправе оказывать безвозмездную (спонсорскую) помощь непосредственно физическому лицу, при этом в договоре среди прочего необходимо обязательно отражать фактическую цель предоставления помощи.
Важно! Физические лица (в отличие от организаций) не обязаны представлять отчет о целевом использовании такой помощи.
Отмечу, что к составлению договора нужно подойти со всей ответственностью, так как предоставление должностным лицом юридического лица безвозмездной (спонсорской) помощи с нарушением требований законодательных актов влечет наложение штрафа в размере от 50 до 100 базовых величин (п. 1 ст. 23.84 Кодекса РБ об административных правонарушениях).
Отчисления в ФСЗН и Белгосстрах не начисляют
Напомню, что объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам.
При этом следует учесть, что в объект не включают выплаты:
1) предусмотренные перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, утверждаемым Советом Министров;
2) выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь").
Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования.
При этом исключение составляют выплаты, предусмотренные Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах" (далее – Перечень) (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297).
Справочно: Перечень утвержден постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115. С 1 января 2014 г. он действует в редакции постановления Совета Министров РБ от 14.12.2013 № 1083.
Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежит жизнь или здоровье граждан:
– выполняющих работу на основании трудового договора (контракта);
– работающих по гражданско-правовому договору на территории страхователя и действующих под контролем страхователя за безопасным ведением работ либо действующих под контролем страхователя за безопасным ведением работ вне территории страхователя;
– выполняющих работу на основе членства (участия) в организациях любых организационно-правовых форм;
– являющихся учащимися, студентами учреждений образования всех видов, клиническими ординаторами, аспирантами, докторантами и привлекаемых к работам в период прохождения производственной практики (стажировки);
– содержащихся в исправительных, лечебно-трудовых, воспитательно-трудовых учреждениях и привлекаемых к выполнению оплачиваемых работ (п. 243 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 530).
Таким образом, обязательные страховые взносы в ФСЗН и взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на суммы материальной помощи, выплачиваемой физическим лицам, не состоящим в штате, не начисляют, так как они в соответствии с вышеуказанными документами не подлежат обязательному страхованию.
Воспользуйтесь льготами по подоходному налогу
Доходы, полученные физическими лицами, которые признаются налоговыми резидентами РБ, от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, являются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц.
К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в т.ч. относят:
– оплату (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав в интересах плательщика;
– полученные им товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе.
Однако не все доходы, полученные физическими лицами, подлежат обложению подоходным налогом. Так, освобождают от подоходного налога безвозмездную (спонсорскую) помощь в денежной и натуральной формах, получаемую от белорусских организаций:
– инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, – в размере, не превышающем 75 610 000 руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода;
– плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в т.ч. проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Минздравом (подп. 1.21 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
Справочно: подтверждением нуждаемости гражданина в получении медицинской помощи, в т.ч. проведении операции, для целей освобождения от подоходного налога безвозмездной (спонсорской) помощи в денежной и натуральной формах, получаемой от белорусских организаций, предоставляемой этому гражданину для оказания медицинской помощи, является медицинская справка о состоянии здоровья. Ее выдают в порядке, установленном п. 7.6 Перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента РБ от26.04.2010 № 200 (п. 1 постановления Минздрава РБ от 07.03.2012 № 14 "О порядке выдачи подтверждения нуждаемости в получении медицинской помощи").
Обложение НДС и налогом на прибыль
Сразу скажу, что при предоставлении физическому лицу помощи на лечение в денежной форме объект обложения НДС отсутствует (п. 3 ст. 93 НК).
В отношении помощи товарами следует учитывать, что безвозмездная передача на территории Беларуси лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения по перечню, утвержденному Президентом РБ от 06.03.2005 № 118, освобождается от НДС (подп. 1.1 п. 1 ст. 94 НК).
Безвозмездную передачу товаров медицинского назначения, не включенных в вышеуказанный перечень, облагают НДС, а налоговую базу определяют исходя из цены их приобретения (п. 3 ст. 97 НК).
Помощь на лечение иным физическим лицам, которую выплачивают за счет собственных средств организации, не участвует в определении налогооблагаемой прибыли, поскольку такие расходы не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.26 п. 1 ст. 131 НК).
Важно! Не забудьте в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль отразить выручку и затраты при безвозмездной передаче товаров.
При безвозмездной передаче товаров выручку от их реализации отражают в размере не менее суммы затрат на их приобретение и затрат на безвозмездную передачу. Выручку от реализации, затраты на приобретение и на безвозмездную передачу отражают в том налоговом периоде, в котором фактически переданы товары (п. 5 ст. 127 НК).
Бухгалтерский учет
Для целей бухгалтерского учета в зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации понесенные расходы делят на расходы по текущей, инвестиционной, финансовой деятельности и иные расходы.
При этом текущей является основная приносящая доход деятельность организации, а также прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной. В состав прочих расходов по текущей деятельности включают в т.ч. расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (кроме готовой продукции и товаров) и денежных средств.
Таким образом, оказание помощи физическим лицам в денежной или натуральной форме относится к текущей деятельности организации и учитывается на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности") (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).
Составим бухгалтерские проводки:
Д-т 90-10 – К-т 76
– отражается материальная помощь, оказываемая денежными средствами;
Д-т 76 – К-т 51
– перечислена материальная помощь на специальный благотворительный счет;
Д-т 90-10 – К-т 41
– списываются лекарственные средства, переданные в качестве помощи;
Д-т 90-10 – К-т 68-2
– начислен НДС по безвозмездной передаче лекарственных средств (в случае если они не указаны в перечне, утвержденном Президентом).
