Работнику по основному месту работы за сентябрь 2019 г. начислено 780 руб., в т.ч.:
– зарплата – 580 руб.;
– материальная помощь ко дню рождения – 200 руб.
Также организация заключила 3-сторонний договор с БГУ на обучение на платной основе этого работника в производственных целях на заочной форме обучения. Работник получает первое высшее образование. В сентябре 2019 г. организация перечислила 1 500 руб. за оплату обучения на расчетный счет БГУ.
Можно ли при исчислении подоходного налога у работника за сентябрь 2019 г. применить стандартный налоговый вычет в размере 110 руб.?
Можно.
При определении налоговой базы учитывают все доходы плательщика в денежной и натуральной форме (п. 1 ст. 199 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относится в т.ч. оплата (полностью или частично) за него организациями услуг, в т.ч. обучения в интересах плательщика (подп. 2.1 п. 2 ст. 200 НК).
Налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–212 НК (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов) (п. 3 ст. 199 НК).
При этом от подоходного налога освобождают доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, полученные от организаций, являющихся местом основной работы, – в размере, не превышающем 1 984 руб., от каждого источника в течение налогового периода.
Таким образом, материальную помощь ко дню рождения работника в сумме 200 руб. освобождают от обложения подоходным налогом в полном размере.
От подоходного налога освобождают также доходы, полученные плательщиком, имеющим право на социальный налоговый вычет в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК, в виде:
– безналичной оплаты организацией стоимости обучения плательщика в учреждениях образования Республики Беларусь;
– расходов на погашение (возврат) кредитов (включая проценты по ним) банков, фактически израсходованных плательщиком на получение образования (п. 46 ст. 208 НК).
Справочно: при определении размера налоговой базы плательщик вправе применить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в течение налогового периода за свое обучение, в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего образования, а также на погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на получение указанного образования (подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК).
Важно! Для целей получения социального налогового вычета форма обучения в учреждении образования (дневная или заочная) не имеет значения.
Таким образом, на основании документов, указанных в п. 3 ст. 210 НК, расходы организации на оплату обучения работника в размере 1 500 руб. не признают его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
Справочно: такими документами являются:
– справка (копия) из БГУ, подтверждающая, что работник является обучающимся и получает первое высшее образование, с указанием периода получения образования;
– копия договора на обучение;
– копии приказов (выписок из него) из БГУ о стоимости обучения (ее изменении) за соответствующий период обучения – в случае отсутствия стоимости обучения в договоре о подготовке специалиста на платной основе;
– документы, подтверждающие фактическую оплату обучения.
Таким образом, за сентябрь 2019 г. налогооблагаемой базой для расчета подоходного налога будет только начисленная зарплата в размере 580 руб.
При определении размера налоговой базы в соответствии с пп. 3–5 ст. 199 НК плательщик вправе получить стандартный налоговый вычет в размере 110 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 665 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК).
Поскольку налогооблагаемый доход за сентябрь 2019 г. не превысил 665 руб., работнику предоставляют стандартный налоговый вычет в размере 110 руб. Подоходный налог за сентябрь 2019 г. составит 61,1 руб. ((580 руб. – 110 руб.) × 13 %)).
