В практике бухгалтера бывают ситуации, когда при изучении нормативного документа возникают затруднения. При этом не знаешь, кого и винить: себя или нормотворцев. Очень нужны дополнительные разъяснения, примеры.
Подобную ситуацию рассмотрим ниже.
Из письма в редакцию:
"При расчете среднего заработка, сохраняемого работнику организации за время трудового отпуска, возникает необходимость в применении поправочных коэффициентов. Например, в 12-месячном периоде, взятом для расчета отпускных, имело место повышение тарифной ставки 1-го разряда, установленной в организации. Право на применение поправочных коэффициентов дает п. 35 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда РБ от 10.04.2000 № 47, следующего содержания: "Если в периоде, за который осуществляется выплата на основе среднего заработка, в организации была повышена тарифная ставка (оклад) или тарифная ставка первого разряда, часть указанной выплаты, приходящаяся на время после ее повышения, корректируется на рост тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда, применяемых для определения тарифной ставки (оклада) работника". Почему корректируются выплаты, приходящиеся на время после ее повышения? Это ошибка в документе?"
В данном случае не будем спешить с обвинениями в адрес разработчиков документа. Попробуем вместе внимательно прочесть и разобраться с нормами, изложенными в некоторых пунктах Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда РБ от 10.04.2000 № 47 (далее – Инструкция № 47). Нас интересуют 2 пункта Инструкции № 47: пп. 31 и 35. Именно эти 2 пункта Инструкции № 47 дают право бухгалтеру применять поправочные коэффициенты для корректировки среднего заработка.
В 12-месячном периоде имело место повышение тарифной ставки 1-го разряда
Рассмотрим вначале на примерах порядок применения нормы, изложенной в п. 31 Инструкции № 47.
Представим себе, что работнику организации предоставляется трудовой отпуск с 10 сентября 2012 г. Тарифная ставка 1-го разряда, установленная в организации, повышалась 1 января 2012 г. с 250 000 до 350 000 руб.
Для расчета среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, предоставляемого работнику с 10 сентября 2012 г., необходимо учесть фактический заработок работника, начисленный за период с сентября 2011 г. по август 2012 г. Учитывая, что в указанном периоде в организации имело место изменение тарифной ставки 1-го разряда, бухгалтер обязан применить в расчетах отпускных поправочные коэффициенты, которые позволят "осовременить" заработок работника.
Справочно: следует учитывать, что если в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, или в периоде, за который производятся выплаты на основе среднего заработка, в организации произошло повышение тарифной ставки (оклада) работника или тарифной ставки 1-го разряда, исходя из которой рассчитываются тарифные ставки (оклады) работников, и (или) расчетных должностных окладов (должностных (тарифных) окладов) работникам государственных органов, то исчисление средней заработной платы за период, предшествующий повышению, производится с применением поправочных коэффициентов (п. 31 Инструкции № 47).
Как видим, в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, а именно с 1 сентября 2011 г. по 31 августа 2012 г., была повышена тарифная ставка 1-го разряда, значит, выплаты за период, предшествующий повышению, следует корректировать на соответствующий поправочный коэффициент.
Поправочные коэффициенты рассчитывайте путем деления тарифной ставки 1-го разряда, установленной в месяце, в котором осуществляются выплаты на основе среднего заработка (в сентябре 2012 г.), на тарифные ставки 1-го разряда, действующие в месяцах, принимаемых для исчисления среднего заработка (п. 32 Инструкции № 47).
В нашем случае поправочные коэффициенты рассчитаем так:
сентябрь – декабрь 2011 г. – 1,4 (350 000 руб. / 250 000 руб.);
январь – август 2012 г. – 1,0 (350 000 руб. / 350 000 руб.).
Поправочные коэффициенты применяем, если в периоде отпуска имело место повышение тарифной ставки 1-го разряда
Теперь рассмотрим ситуацию, в которой возникает необходимость в применении п. 35 Инструкции № 47. Допустим, работнику организации предоставлен трудовой отпуск на период с 1 по 24 августа 2012 г. С 16 августа 2012 г. в организации повышена тарифная ставка 1-го разряда с 350 000 до 400 000 руб.
В этом случае п. 31 Инструкции № 47 дает нам право в применении поправочных коэффициентов для корректировки среднего заработка. Ведь если в периоде, за который производятся выплаты на основе среднего заработка (с 1 по 24 августа 2012 г.), в организации произошло повышение тарифной ставки 1-го разряда, это дает нам право на применение поправочных коэффициентов.
В п. 35 Инструкции № 47 такой случай конкретизирован. В нем четко прописано, что если в периоде, за который осуществляется выплата на основе среднего заработка (у нас это период с 1 по 24 августа 2012 г.), в организации повышена тарифная ставка 1-го разряда, часть указанной выплаты, приходящейся на время после ее повышения, надо корректировать на рост тарифной ставки 1-го разряда. Это значит, что сумму среднего заработка, выплаченную за период с 16 по 24 августа 2012 г., мы должны откорректировать на поправочный коэффициент 1,1429 (400 000 руб. / 350 000 руб.). Для этого среднедневной заработок, применяемый для расчета отпускных, нужно умножить на 1,1429 и затем умножить на 9 дней отпуска, приходящихся на период после повышения тарифной ставки 1-го разряда. Сумма доплаты будет представлять разницу между откорректированной величиной и средним заработком за 9 календарных дней без корректировки.
Пересчитывать всю сумму отпускных не требуется, поскольку в п. 32 Инструкции № 47 прописан порядок расчета поправочных коэффициентов в увязке с величиной тарифной ставки 1-го разряда, установленной в месяце, в котором осуществляются выплаты на основе среднего заработка. На момент расчета отпускных работнику тарифная ставка 1-го разряда составляла 350 000 руб., и поправочные коэффициенты по 12-месячному периоду могли быть определены с учетом ее величины.
Не подлежит корректировке денежная компенсация за часть неиспользованного отпуска
Частью второй п. 35 Инструкции № 47 исключена возможность корректировки сумм денежной компенсации за часть неиспользованного отпуска, приходящейся на период после повышения тарифной ставки 1-го разряда, установленной в организации.
Справочно: не подлежит корректировке денежная компенсация за часть неиспользованного отпуска, приходящаяся на период после повышения тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки 1-го разряда, применяемой для определения тарифной ставки (оклада) работника (п. 35 Инструкции № 47).
Пример
Работнику организации предоставлен отпуск с 13 августа по 10 сентября 2012 г. На основе рассчитанного среднедневного заработка, равного 150 000 руб., работнику был выплачен сохраняемый средний заработок за время трудового отпуска в размере 4 350 000 руб. (150 000 руб. × 29 дн.). В связи с производственной необходимостью 5 сентября 2012 г. работник с его согласия отозван из отпуска. За 6 календарных дней неиспользованного отпуска ему выплачена денежная компенсация. В организации с 1 сентября 2012 г. тарифная ставка 1-го разряда, исходя из которой рассчитывается тарифная ставка работника, повышена на 20 %.
С учетом норм п. 35 Инструкции № 47 подлежит корректировке оплата за 4 календарных дня трудового отпуска (с 1 сентября по 4 сентября 2012 г.). Сумма доплаты составит 120 000 руб. (4 дн. × (150 000 руб. × 1,2 – 150 000 руб.)).
Средний заработок для определения размера денежной компенсация за 6 календарных дней неиспользованного отпуска подлежит пересчету в соответствии с требованиями Инструкции № 47. Исчислить его необходимо уже исходя из заработной платы, начисленной работнику за период с 1 сентября 2011 г. по 31 августа 2012 г. При этом размер компенсации за неиспользованный трудовой отпуск следует рассчитывать уже с учетом повышения тарифной ставки 1-го разряда путем применения при исчислении среднего заработка поправочных коэффициентов.
Таким образом, применение поправочных коэффициентов при исчислении среднего заработка должно быть аргументировано нормами Инструкции № 47, читать документ надо внимательно и аккуратно.
