На стоимость подарков нужно начислить взносы в ФСЗН и Белгосстрах
Выданные нанимателем новогодние подарки детям своих работников относятся к выплатам в натуральной форме. В Перечне № 115* такая выплата не поименована, следовательно, она признается объектом для начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах.
__________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Таким образом, на стоимость подарков, выдаваемых детям работников, начисляются взносы в ФСЗН и Белгосстрах. Базой для начисления является цена приобретения подарков с учетом НДС.
Справочно: объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан – выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам.
Исключение составляют выплаты, предусмотренные Перечнем № 115, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь Фонд социальной защиты населения Республики Беларусь»; подп. 1.5 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 08.12.2014 № 570 «О совершенствовании пенсионного обеспечения»).
Объект для начисления страховых взносов в Белгосстрах – выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).
При исчислении подоходного налога примените льготы
Подарки, врученные детям работников организации, – облагаются подоходным налогом как доходы, полученные в натуральной форме. Налоговая база определяется как цена приобретения подарков с учетом НДС (п. 1 ст. 157 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Важно! При исчислении подоходного налога со стоимости подарков имеет значение формулировка приказа о вручении подарков. Если в приказе указано, что получателями подарков являются:
1) работники организации, имеющие детей определенного возраста, – то к доходу работника применяют льготу в размере, не превышающую:
– 1 494 руб. (как по основному месту работы) в течение налогового периода;
– 99 руб. (для совместителей) в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК);
2) дети сотрудников, – то к доходу ребенка применяют льготу в размере 99 руб., поскольку он не имеет места основной работы в выдавшей подарки организации (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
Ребенок может получить стандартный налоговый вычет в размере 83 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 501 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК).
Чтобы получить вычет, нужно:
1) письменное заявление:
– ребенка, если ему от 14 до 18 лет;
– его законного представителя, если ребенку до 14 лет;
2) предъявить трудовую книжку, если она имеется. В противном случае в заявлении указывают причину ее отсутствия (к примеру, трудовая книжка отсутствует по причине малолетнего возраста ребенка и отсутствия трудовой деятельности) (п. 3 ст. 164 НК).
При исчислении НДС есть особенности
Вручение подарков детям работников для целей налогообложения является безвозмездной передачей и признается реализацией (ст. 31 НК).
При безвозмездной передаче подарков:
– обороты по их передаче являются объектом обложения НДС и включаются в общую сумму оборотов по реализации за соответствующий отчетный период (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 НК);
– моментом их фактической реализации признают день передачи (п. 4 ст. 100 НК);
– налоговую базу определяют исходя из цены их приобретения (п. 3 ст. 97 НК).
НДС исчисляют по ставке, применяемой в отношении реализации приобретенных подарков. Сумму налога, предъявленную при приобретении подарков, принимают к вычету в пределах НДС, исчисленного по реализации, независимо от того, по какой ставке облагают оборот по вручению подарков (п. 15 ст. 107 НК).
Приобретение билетов на детское новогоднее представление рассматривают как оплату организацией услуг для детей работников. При выдаче билетов:
– объект обложения НДС не возникает;
– суммы «входного» налога не принимают к вычету и относят на увеличение стоимости билета (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК).
Подарки включают в выручку при исчислении налога на прибыль
При передаче (вручении) подарков и билетов на детские новогодние представления выручку от их реализации отражают в размере не менее суммы затрат на их приобретение, суммы НДС, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу.
Выручку от реализации, затраты на приобретение и безвозмездную передачу отражают в том отчетном периоде, в котором фактически переданы подарки (п. 5 ст. 127 НК).
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисляемые на стоимость подарков, включают в состав внереализационных расходов (подп. 3.26-6 п. 3 ст. 129 НК).
Безвозмездную передачу подарков не признают объектом обложения налогом при УСН
Этот порядок действует независимо от применения данной системы с уплатой НДС либо без уплаты НДС, поскольку в валовую выручку не включают стоимость безвозмездно переданных товаров, в т.ч. затраты на их безвозмездную передачу (п. 2 ст. 288 НК).
Бухгалтерский учет
Рассмотрим порядок бухучета на практической ситуации.
Ситуация. Организация приобрела подарки для детей
Организация приобрела кондитерские наборы (10 шт.) и билеты на детское новогоднее представление (7 шт.), которые переданы работникам, имеющим детей в возрасте до 10 лет. Общая стоимость кондитерских наборов – 600 руб., в т.ч. НДС – 100 руб.; билетов – 336 руб., в т.ч. НДС – 56 руб.
Страховой тариф по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 0,6 % (условно). Иных социальных выплат в течение года работникам не выплачивалось.
В бухгалтерском учете данные операции отражают следующим образом (см. таблицу):
Справочно: поскольку подарки и билеты на детские новогодние представления не предназначены для реализации, их стоимость при приобретении отражают записью: Д-т 10 – К-т 60 (п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
При выдаче подарков и билетов их стоимость списывают в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
Основание для списания – ведомость на вручение, акт на списание или иной подобный документ, разработанный организацией.
Суммы НДС, исчисленные при передаче подарков, отражают так:
Д-т 90 (субсчет 90-8) – К-т 68 (п. 70 Инструкции № 50).
Страховые взносы в ФСЗН отражают по дебету тех счетов, на которых учтены затраты на оплату труда и другие выплаты работникам:
Д-т 90 (субсчет 90-10) – К-т 69 (п. 54 Инструкции № 50).
Начисление страховых взносов в Белгосстрах отражают записью:
Д-т 90 (субсчет 90-10) – К-т 76 (субсчет 76-2) (п. 59 Инструкции № 50).
