Ситуация. Из-за ошибки бухгалтера недоплачена зарплата работникам предприятия, в т.ч. ранее уволенному сотруднику
Маляр предприятия уволился в июне 2018 г. В этом же месяце в последний день его работы с ним произведен окончательный расчет. Начисление зарплаты отражено по дебету счета 20 «Основное производство».
В августе 2018 г. бухгалтер предприятия нашла арифметическую ошибку в расчете зарплаты, которая повлекла за собой недоплату зарплаты работникам предприятия за июнь, в т.ч. уволенному маляру.
Возникли вопросы:
1) каким образом исправить ошибку и доначислить уволенному работнику зарплату?
2) какими налогами и платежами облагают такое доначисление?
3) учитывают ли доначисление при расчете налога на прибыль?
При увольнении работника все выплаты, причитающиеся ему от нанимателя на день увольнения, производятся не позднее дня увольнения. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие выплаты должны быть произведены не позднее следующего дня после предъявления им требования о расчете (часть первая ст. 77 Трудового кодекса Республики Беларусь).
Если после увольнения работника бухгалтер обнаружил счетную ошибку (возникшую, например, в результате описки, опечатки, арифметической ошибки в документах), то правильный расчет зарплаты, включая доначисление, оформляют бухгалтерской справкой, содержащей сведения, установленные законодательством для первичных учетных документов (п. 9 Национального стандарта № 80*).
__________________________
* Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее – Национальный стандарт № 80).
Справочно: первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать следующие сведения:
– наименование документа, дату его составления;
– наименование организации;
– содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.
Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными (п. 2 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).
Ошибку, допущенную в отчетном году и выявленную до его окончания, исправляют в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной записью (записями) по соответствующим счетам бухучета.
Расход, возникающий в результате исправления ошибки, отражают в составе расходов отчетного года (п. 10 Национального стандарта № 80).
Таким образом, исправления по доначислению зарплаты, в т.ч. уволенного работника, вносят в августе с отражением на счете 20.
Подоходный налог
При исчислении подоходного налога произведенную после увольнения работника доплату зарплаты за период работы до увольнения учитывают в доходах того месяца, за который доначислена зарплата.
Справочно: при исчислении подоходного налога перерасчеты доходов за выполнение трудовых обязанностей, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включают в доходы месяца, за который они начислены (п. 1-2 ст. 172 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Если в месяце увольнения работнику предоставлялся стандартный налоговый вычет, нужно вернуться к правомерности его предоставления и при необходимости пересчитать, прибавив к ранее начисленному доходу в июне доначисленную сумму зарплаты за июнь, отраженную в бухучете в августе.
Справочно: налоговую базу подоходного налога определяют за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164–166 и 168 НК. Из начисленного дохода вычитают стандартные налоговые вычеты в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (п. 3 ст. 156 НК).
Страховые взносы в ФСЗН
На доначисленные суммы зарплаты после увольнения работника страховые взносы в ФСЗН начисляют в полном размере.
Справочно: 1) граждане, работающие по трудовым договорам, подлежат обязательному государственному социальному страхованию (часть первая ст. 7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования»; далее – Закон № 3563-XII);
2) объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан – выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115*, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).
__________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Страховые взносы в ФСЗН учитывают в тех месяцах, за которые они доначислены.
Справочно: обязательному государственному социальному страхованию подлежат граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм (ст. 7 Закона № 3563-XII).
В связи с этим на выплаты, начисленные и выплаченные работнику после его увольнения, взносы не начисляют. Исключение составляют доначисленные суммы зарплаты, которые отражают в месяцах, за которые они должны быть начислены (письмо ФСЗН Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 24.10.2014 № 08-07/3289 «О взносах на государственное социальное страхование»).
При заполнении формы ПУ-3 учтите 2 момента:
1) в разд. 1 «Сведения о сумме выплат (дохода), учитываемых при назначении пенсии, и страховых взносах» в графе «Сумма, рублей, выплат (дохода), на которые начисляются страховые взносы» отражают суммы выплат всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, на которые согласно законодательству начислялись страховые взносы;
2) доначисленные суммы зарплаты указывают в месяцах, за которые они должны быть начислены (п. 16 Инструкции о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утвержденной постановлением правления ФСЗН Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 19.06.2014 № 7).
Страховые взносы в Белгосстрах
Принцип начисления страховых взносов на доначисленную зарплату тот же, что и по взносам в ФСЗН. Поскольку зарплату доначисляют за месяц, когда работник подлежал обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, вся сумма доначисления является объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах.
Справочно: 1) граждане, работающие на основании трудовых договоров (контрактов), подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 272 Указа Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 «О страховой деятельности»);
2) объект для начисления страховых взносов в Белгосстрах – выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).
Максимального ограничения объекта для начисления страховых взносов в Белгосстрах не установлено.
Налог на прибыль
Зарплата доначисляется за отработанное рабочее время, поэтому суммы доначислений учитывают при налогообложении прибыли (пп. 1, 2 ст. 130 НК).
