Ситуация. Работники организации отправлены на семинар
В рамках дополнительного образования взрослых организация направила на практический семинар «Первая помощь»:
1) основных работников:
– специалиста по работе с клиентами;
– секретаря;
2) совместителя:
– педагога-психолога.
По окончании семинара Белорусское Общество Красного Креста выдало этим сотрудникам международное свидетельство.
Основная деятельность организации – оказание услуг населению по проведению тренингов и детских выездных программ.
Возникли следующие вопросы:
1. Облагается ли стоимость оплаченного организацией семинара подоходным налогом, взносами в ФСЗН и Белгосстрах?
2. Являются ли расходы на обучение затратами организации, участвующими при обложении налогом на прибыль?
Подоходный налог, взносы в ФСЗН и Белгосстрах
Подоходный налог. Рассмотрим на схеме, облагается ли сумма средств, направленная на оплату обучения работников, подоходным налогом.
____________
* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
Взносы в ФСЗН и Белгосстрах. Теперь определим, начисляются ли на указанную стоимость обучения взносы в ФСЗН и Белгосстрах.
На стоимость оплаченного организацией семинара для основного сотрудника и совместителя взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются.
Обоснование. Не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН на суммы средств работодателя, направленные на обучение работников, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых, при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой работодателем деятельностью, в размере стоимости такого обучения (п. 4 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115).
Налог на прибыль
Расходы на обучение можно отнести на затраты организации.
К образовательным программам дополнительного образования взрослых относится образовательная программа обучающих курсов (лекториев, тематических семинаров, практикумов, тренингов, офицерских курсов и иных видов обучающих курсов), направленных на удовлетворение познавательных потребностей в определенной сфере профессиональной деятельности или области знаний (подп. 1.9 п. 1, п. 10 ст. 242 Кодекса Республики Беларусь об образовании).
Направление сотрудников на обучение является обоснованным, т.е. соответствует возложенным на них обязанностям, связано с осуществляемой организацией деятельностью: взаимодействие с людьми, особенно с детьми на выездных программах, требует специальных навыков и умений, в т.ч. при оказании первой помощи.
Справочно: первая помощь – это комплекс срочных мер, направленных на спасение жизни человека. Несчастный случай, резкий приступ заболевания, отравление – в этих и других чрезвычайных ситуациях необходима грамотная первая помощь. Первая помощь не является медицинской, она оказывается до прибытия медиков или доставки пострадавшего в больницу. Первую помощь может оказать любой человек, находящийся в критический момент рядом с пострадавшим (ст. 63 Закона Республики Беларусь от 18.06.1993 № 2435-XII «О здравоохранении»).
Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.
К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг); нормируемые затраты (ст. 169 НК).
Направление сотрудников для участия в семинаре вызвано производственной необходимостью, т.е. понесенные организацией расходы связаны с процессом производства и реализации товаров (работ, услуг) и могут быть включены в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли.
В составе нормируемых затрат услуги по обучению (участие в семинарах и т.п.) не поименованы (ст. 171 НК). Следовательно, какие-либо ограничения и запреты по включению услуг по обучению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не установлены.
