Работники организации иногда задерживаются на работе по производственным вопросам до позднего времени (после 24:00). Поскольку общественный транспорт в это время уже не ходит, работники пользуются услугами автомобилей-такси и организация возмещает им понесенные при этом расходы.
Следует ли удерживать подоходный налог с возмещаемых работникам сумм?
Автомобиль-такси – транспортное средство, используемое для автомобильных перевозок пассажиров и соответствующее требованиям, установленным Правилами автомобильных перевозок пассажиров (абз. 6 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 14.08.2007 № 278-З «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках»).
Для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные ими от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 153 НК).
В п. 2 ст. 153 НК перечислены доходы, не признаваемые объектом обложения подоходным налогом. В частности, объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере оплаты стоимости транспортных услуг (за исключением автомобилей-такси) по перевозке работников организации к месту работы и обратно, произведенной за счет средств организации (подп. 2.9 п. 2 ст. 153 НК).
Важно! Возмещаемые работникам суммы на проезд в автомобилях-такси являются их доходом и облагаются подоходным налогом в общеустановленном порядке.
Отметим, что, по разъяснениям специалистов налоговых органов в рассматриваемой ситуации при определении налоговой базы подоходного налога допустимо применение льготы, установленной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
Так, освобождаются от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 п. 1 ст. 163 НК), получаемые:
– от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, – в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Эта льгота не применяется в отношении доходов, указанных в подп. 1.19-1 п. 1 ст. 163 НК;
– иных организаций, за исключением доходов, указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК, – в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).
Для целей исчисления подоходного налога местом основной работы признаются:
– наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника;
– организации, которые в соответствии с законодательством осуществляют обязательное привлечение к труду или трудовую терапию (реабилитацию) физических лиц;
– территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участни-ками));
– территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах) (подп. 2.14 п. 2 ст. 153 НК).
Таким образом, доход работника не будет облагаться подоходным налогом, если размер дохода с учетом иных подобных вознаграждений в течение налогового периода не превышает:
1 847 руб. – по месту основной работы;
122 руб. – не по месту основной работы.
Если имеется превышение этой величины, подоходный налог исчисляется с суммы превышения и отражается согласно Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
