Каждый работник имеет право на условия труда, соответствующие всем гигиеническим нормам и требованиям безопасности. Обеспечение рабочих спецодеждой можно назвать одним из ключевых составляющих охраны труда на любом современном предприятии. Большинство нанимателей придерживается мнения, что данное требование распространяется только на организации, работа в которых связана с повышенной опасностью и оказывает негативное воздействие на организм. И это мнение ошибочно. Средства индивидуальной защиты должны предоставляться сотрудникам всех предприятий независимо от направления деятельности, в т.ч. банковским сотрудникам, преподавателям вузов или работникам культуры. Необходимо отметить, что на общегосударственном законодательном уровне существуют нормативные документы, регулирующие порядок обеспечения спецодеждой на предприятиях, а также все необходимые бумаги, например приказ о выдаче спецодежды, ведомости, индивидуальные карточки и т.д. В предлагаемом материале автор рассказал о правилах и нормах выдачи спецодежды, а также о том, как учитывать ее в бухгалтерском учете.
Известно, что наниматель независимо от формы собственности обязан обеспечить охрану труда работников, а именно:
– организовать выдачу работникам, занятым на производстве с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением или выполняемых в неблагоприятных температурных условиях, специальной одежды, специальной обуви и других необходимых средств индивидуальной защиты (далее – СИЗ), смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами (п. 5 ст. 226 Трудового кодекса РБ; далее – ТК);
– обеспечивать работников в соответствии с установленными нормами специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, организовывать надлежащее хранение и уход за этими средствами (п. 8 ст. 55 ТК).
Справочно: при обеспечении работников СИЗ необходимо руководствоваться следующими документами:
– Инструкцией о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.12.2008 № 209 (с изменениями и дополнениями; далее – Инструкция № 209);
– Перечнем средств индивидуальной защиты, непосредственно обеспечивающих безопасность труда, утвержденным постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 15.10.2010 № 145;
– Перечнем профессий и должностей, а также сроками носки средств индивидуальной защиты, определенными Типовыми нормами бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам общих профессий и должностей для всех отраслей экономики, утвержденными постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 22.09.2006 № 110.
Порядок учета и списания СИЗ следует закрепить в учетной политике организации
В бухгалтерском учете спецодежду, по которой установлены сроки службы, учитывают в составе средств в обороте на счете 10 "Материалы" (п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133; далее – Инструкция № 133).
Поступление, наличие, движение, списание отражают в разрезе субсчетов 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" и 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" (Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).
Так, в организации может быть предусмотрен один из следующих способов списания СИЗ, который надо отразить в учетной политике (п. 107 Инструкции № 133):
– в размере 50 % – при передаче в эксплуатацию и 50 % – при выбытии;
– в размере 100 % – при передаче в эксплуатацию;
– в размере 100 % – при выбытии из эксплуатации в связи с непригодностью;
– для объектов, в т.ч. СИЗ, стоимостью до 2 базовых величин – списание единовременно по мере их передачи в эксплуатацию и др.;
– по отдельным нормам, предусмотренным только для СИЗ, – ежемесячно, исходя из сроков службы СИЗ.
Для СИЗ установлены календарные сроки носки, которые исчисляются со дня фактической выдачи работникам. Для специальной одежды и специальной обуви, защищающей от пониженных температур, в указанные сроки включается время ее хранения в теплый период года (п. 32 Инструкции № 209).
Документальное оформление и бухгалтерский учет СИЗ
Выдачу работникам организации в индивидуальное пользование и сдачу ими СИЗ отражают в личной карточке учета СИЗ. Форма данного документа является типовой и утверждена Инструкцией № 209 (приложение 2 к данной Инструкции).
Карточку оформляют на каждого работника в 1 экземпляре. Она хранится у кладовщика либо другого материально ответственного лица. В ней указывают наименование предметов, их количество, срок службы, дату выдачи и возврата, стоимость. Получение и сдача СИЗ удостоверяются подписью работника. Данные по выдаче и возврату в карточке заполняются на основании внутренних документов. Допускается ведение учета СИЗ и на электронных носителях.
Выдаваемая работнику бесплатно спецодежда не является его собственностью. Она принадлежит организации, поэтому выданные работнику СИЗ должны быть возвращены нанимателю по окончании срока их носки, при увольнении до окончания сроков носки, при переводе на другую работу, для которой выданные СИЗ не предусмотрены типовыми нормами.
По желанию работника СИЗ могут остаться у него. В этом случае бухгалтерия на основании письменного заявления работника производит удержание по остаточной стоимости СИЗ из его заработной платы (пп. 30, 31 Инструкции № 209).
Ситуация. При увольнении работник изъявил желание выкупить спецодежду
В мае 2014 г. работник при увольнении написал заявление о желании выкупить спецодежду. Бухгалтерия удерживает из зарплаты работника остаточную стоимость спецодежды с учетом исчисленного НДС в сумме 450 000 руб., где сумма НДС – 75 000 руб. (375 000 × 20 %).
Бухгалтерские записи в учете будут следующие (см. табл. 1):
Справочно: износ начисляется ежемесячно, исходя из сроков службы СИЗ.
На практике также могут возникнуть ситуации, когда работник при увольнении выданную ему спецодежду не возвращает и заявление о ее приобретении не пишет. В таких случаях остаточную стоимость спецодежды по приказу руководителя удерживают из окончательного расчета по заработной плате с этим работником без его согласия.
Важно! Удержанию в бесспорном порядке подлежит ущерб, величина которого не превышает среднемесячного заработка работника. В случае, когда стоимость невозвращенной, пришедшей в негодность (испорченной, уничтоженной, недостающей) спецодежды и обуви выше среднемесячного заработка этого работника, взыскать полную величину ущерба без его согласия наниматель может только по решению суда (п. 3 ст. 107, п. 1 ст. 403, ст. 408 ТК).
Кроме того, на практике бывают случаи хищения, утери, недостачи, умышленной порчи работником СИЗ. При этом стоимость возмещается за счет виновного лица. Как правило, недостачи, потери и хищения устанавливают в ходе проведения инвентаризации.
Для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий, предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи имущества".
Недостачу, порчу спецодежды рассматривают для целей бухгалтерского учета и налогообложения как прочее выбытие товаров. Возьмем за основу данные из приведенной выше ситуации и произведем в бухгалтерском учете следующие записи (см. табл. 2):
По окончании нормативного срока службы СИЗ должны быть сданы на склад. Комиссия, создаваемая приказом руководителя организации (п. 28 Инструкции № 209), оценивает состояние спецодежды, определяет степень физического износа и пригодность для дальнейшего использования или списания.
Списанные материалы, подлежащие сдаче в виде отходов (ветоши и т.п.), приходуются на склад организации на основании акта на списание материалов и (или) накладной на внутреннее перемещение материалов (п. 68 Инструкции № 133).
Отчисления в ФСЗН и Белгосстрах
Исключаются из объекта для начисления взносов в ФСЗН суммы средств работодателя, направленные на обеспечение работников средствами коллективной и индивидуальной защиты (СИЗ), лечебно-профилактическим питанием, молоком или равноценными пищевыми продуктами, форменной одеждой и обмундированием в соответствии с законодательством (абз. 2 п. 4 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115).
Если СИЗ преждевременно пришли в негодность по причинам, не зависящим от работника, то наниматель обязан их заменить или отремонтировать за свой счет (п. 55 Инструкции № 209). На стоимость вещей, выданных взамен пришедших в негодность, взносы в ФСЗН не начисляются.
Подоходный налог
Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости приобретенной организациями для работников питьевой бутилированной воды, в размере стоимости подаренных живых цветов, а также приобретенных средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, выдаваемых в порядке, определяемом законодательством, или в размере стоимости таких средств, приобретенных плательщиком за свой счет, компенсируемой в установленном законодательством порядке, спортивной формы, униформы, выдаваемых во временное пользование, специального снаряжения, в т.ч. выдаваемого в соответствии с нормативными правовыми актами Нацбанка РБ работникам инкассации (подп. 2.5 п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РБ).
