Законодательством предусмотрена поддержка всех семей, воспитывающих детей, в т.ч. и семей, в которых дети усыновлены (удочерены) или находятся под опекой. В материальном плане поддержка осуществляется в первую очередь посредством выплаты пособий на детей и предоставления вычетов по подоходному налогу.
Если работник организации является опекуном (попечителем) ребенка или ребенок им усыновлен, то в этом случае бухгалтеру-расчетчику необходимо обратить внимание на следующие моменты.
Определение даты установления опеки
Лицо считается опекуном (попечителем) со дня, указанного в решении органа опеки и попечительства об установлении опеки (попечительства) над ребенком (детьми) и назначении опекуна (попечителя). А если такой день не указан, то с даты принятия решения об установлении опеки.
В отличие от решения суда, которое вступает в законную силу через 10 дней после его вынесения, решение органов опеки и попечительства вступает в силу с даты его принятия.
Предоставление вычетов по подоходному налогу на подопечного ребенка
Стандартный налоговый вычет на подопечного ребенка предоставляют с месяца установления опеки (попечительства), а не с месяца рождения ребенка (ст. 164 Налогового кодекса РБ (далее – НК)). Месяцем установления опеки является месяц, с которого опекун назначен таковым в решении органа опеки и попечительства об установлении опеки (попечительства) над ребенком (детьми) и назначении опекуна (попечителя). В 2012 г. вычет на детей, находящихся под опекой, предоставляется в сумме 246 000 руб. (на каждого ребенка).
Основанием для предоставления стандартного налогового вычета в таком случае будут являться копия выписки из решения органов опеки и попечительства и копия свидетельства о рождении.
Лица, назначенные опекунами, также имеют право на социальный вычет (ст. 165 НК). Вычету подлежат суммы, уплаченные плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных (в т.ч. бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста) в учреждениях образования Республики Беларусь при получении ими первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, и суммы расходов, произведенных таким плательщиком по погашению кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования его подопечными.
Информирование о видах пособий, на которые имеет право усыновитель, лицо, назначенное опекуном (попечителем) ребенка, по месту работы
Бухгалтер в пределах своей компетенции должен проинформировать работника по вопросам, относящимся к назначению и выплате государственных пособий семьям, воспитывающим детей. По месту работы лицо, назначенное опекуном (попечителем) ребенка, усыновитель имеют право:
– на пособие по беременности и родам (в случае усыновления (удочерения) ребенка, установления опеки над ребенком в возрасте до 3 месяцев);
– пособие в связи с рождением ребенка (в случае установления опеки над ребенком в возрасте до 6 месяцев);
– пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.
При этом пособие на детей старше 3 лет опекунам на детей, находящихся под опекой, не назначается.
Подробнее остановимся на особенностях назначения пособий семьям, воспитывающим детей.
Пособие по беременности и родам в случае усыновления (установления опеки)
Лица, усыновившие (удочерившие) ребенка в возрасте до 3 месяцев либо назначенные его опекунами, имеют право на пособие по беременности и родам, которое выплачивается за период продолжительностью 70 календарных дней со дня усыновления (удочерения) или установления опеки (ст. 8 Закона РБ от 30.10.1992 № 1898-XII "О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей" (далее – Закон)).
Основанием для назначения пособия по беременности и родам в данном случае является листок нетрудоспособности по беременности и родам. Его выдают врачебно-консультационная комиссия (ВКК), организации здравоохранения, в которой родился ребенок, если новорожденный передается из стационара, в остальных случаях – ВКК организации здравоохранения по месту жительства (месту пребывания) усыновителя (удочерителя), опекуна. Листок нетрудоспособности, в свою очередь, выдается на основании решения местного исполнительного и распорядительного органа об установлении опеки или решения суда об усыновлении ребенка.
Важно! Пособие по беременности и родам в рассматриваемом случае назначают в размере 100 % среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы усыновителя, опекуна.
Пример 1
2 марта 2012 г. в бухгалтерию за назначением пособия по беременности и родам обратилась женщина, назначенная опекуном ребенка. Больничный по беременности и родам выдан ей 1 марта 2012 г. на период с 21 февраля по 30 апреля 2012 г. Период с 21 февраля по 1 марта женщина работала.
Ее зарплата составила:
– за декабрь 2011 г. – 3 200 000 руб.;
– за январь 2012 г. – 3 200 000 руб.;
– за февраль 2012 г. – 3 200 000 руб.
Женщина работает по графику 5-дневной рабочей недели.
В данном случае пособие следует исчислять из среднедневного (среднечасового) заработка за 2 календарных месяца, предшествующие месяцу, в котором наступили временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам (п. 31 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 30.09.1997 № 1290 (далее – Положение)).
Среднедневной заработок будет рассчитан с учетом заработка 2 месяцев, предшествующих февралю – месяцу, в котором наступил отпуск по беременности и родам, т.е. за декабрь 2011 г. – январь 2012 г.:
(3 200 000 + 3 200 000) / (22 + 22) = 6 400 000 / 44 = 145 455 руб.
Пособие по временной нетрудоспособности назначают за пропущенные по графику работы рабочие дни (часы), удостоверенные листком нетрудоспособности (п. 35 Положения). При определении количества рабочих дней, за которые назначается пособие по беременности и родам, отсчет 70 календарных дней нетрудоспособности производят с первого дня освобождения от работы, указанного врачом в листке нетрудоспособности. При этом за дни, в которые работник работал и получал зарплату, пособие по беременности и родам не назначают. Следовательно, пособие по беременности и родам должно быть начислено за рабочие дни со 2 марта по 30 апреля 2012 г., т.е. за 21 рабочий день марта и 20 рабочих дней апреля.
Таким образом, пособие по беременности и родам в данном случае составит: (145 455 × 21) + (145 455 × 20) = 3 054 555 + 2 909 100 = 5 963 655 руб.
Обратите внимание, что пособия назначаются, если обращение за ними последовало не позднее 6 месяцев со дня окончания случая временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам (п. 4 Положения).
Пример 2
Работнице (опекуну) выдан листок нетрудоспособности по беременности и родам на период с 21 февраля по 30 апреля 2012 г.
Пособие по беременности и родам в связи с установлением опеки на основании листка нетрудоспособности может быть назначено, если обращение за ним последует не позднее 30 октября 2012 г.
Пособие в связи с рождением ребенка
Право на пособие в связи с рождением ребенка имеют мать или отец, а также лица, усыновившие (удочерившие) ребенка в возрасте до 6 месяцев либо назначенные его опекунами (ст. 9 Закона).
Для назначения пособия в связи с рождением ребенка необходимо представить следующие документы (подп. 2.6 п. 2 Перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлению граждан, утвержденного Указом Президента РБ от 26.04.2012 № 200):
– заявление;
– паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;
– справку о рождении ребенка, которая выдается органом, регистрирующим акты гражданского состояния, – в случае, если ребенок родился в Республике Беларусь;
– свидетельство о рождении ребенка – если ребенок родился за пределами Республики Беларусь;
– свидетельства о рождении, смерти детей, в т.ч. старше 18 лет (представляются на всех детей в семье);
– копию решения суда об усыновлении (удочерении);
– решение местного исполнительного и распорядительного органа об установлении опеки;
– выписки (копии) из трудовых книжек опекунов или иные документы, подтверждающие их занятость;
– справку о месте жительства и составе семьи или копии лицевого счета.
С 1 февраля по 30 апреля 2012 г. размер данного пособия составляет:
– при рождении (усыновлении, установлении опеки) первого ребенка – 7 068 800 руб. (в размере 10-кратной наибольшей величины бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения перед датой рождения ребенка);
– при рождении (усыновлении, установлении опеки) второго и последующих детей – 9 896 320 руб. (в размере 14-кратной наибольшей величины бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения перед датой рождения ребенка) (п. 1 Указа Президента РБ от 15.09.2011 № 416 "Об увеличении размера государственного пособия в связи с рождением ребенка").
В случае рождения, усыновления (удочерения) 2 и более детей, установления опеки над 2 и более детьми пособие назначается и выплачивается на каждого ребенка в размерах, указанных выше (ст. 10 Закона).
На что обратить внимание:
1. Основанием для назначения пособия в связи с рождением ребенка является справка о рождении ребенка, которая выдается органом, регистрирующим акты гражданского состояния. Однако если родителям ребенка, принятого в семью под опеку, ранее уже выдавалась такая справка при регистрации рождения и пособие на основании этой справки выплачивалось, то опекуну такую справку во второй раз не дадут. И пособие в таком случае назначено не будет, даже если опекун назначен таковым до исполнения подопечному ребенку 6 месяцев.
2. Размер назначенного пособия в связи с рождением ребенка зависит от наличия в семье других детей (ст. 10 Закона). Для определения размера данного пособия учитываются все дети (рожденные, усыновленные, находящиеся под опекой).
Пример 3
Работница организации, в семье которой воспитывался подопечный ребенок, подала 2 марта 2012 г. в комиссию по назначению пособий документы для назначения пособия в связи с рождением ребенка, который родился 5 февраля 2012 г. Ребенку, находившемуся под опекой, 25 января 2012 г. исполнилось 18 лет.
Пособие в связи с рождением ребенка назначается в размере как на первого ребенка – 4 423 600 руб. (442 360 × 10), так как подопечный ребенок, которому исполнилось 18 лет, уже не входит в состав семьи (дети находятся под опекой только до 18 лет).
3. Пособия и надбавки к ним, предусмотренные Законом, назначают и выплачивают со дня возникновения права на государственное пособие, если обращение за его назначением последовало не позднее 6 месяцев со дня возникновения такого права, если иное не предусмотрено Законом. При первичном назначении государственных пособий на детей, находящихся под опекой, днем возникновения права на государственное пособие является день установления опеки местным исполнительным и распорядительным органом (ст. 28 Закона).
Днем возникновения права на государственное пособие в связи с рождением ребенка является день установления опеки, а не день рождения ребенка.
Пример 4
Женщина, назначенная опекуном, за назначением пособия в связи с рождением ребенка обратилась 2 марта 2012 г. Дата рождения ребенка, указанная в свидетельстве о рождении, – 18 сентября 2011 г. По решению органа об установлении опеки женщина назначена опекуном 21 февраля 2012 г.
Днем возникновения права на пособие в связи с рождением ребенка является день установления опеки – 21 февраля 2011 г. Таким образом, женщина имеет право на пособие, так как на момент обращения (2 марта 2011 г.) не прошло 6 месяцев со дня рождения ребенка.
Пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет
Для назначения пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет получателю необходимо представить соответствующие документы (подп. 2.9 п. 2 Перечня*).
______________________
* См.: Гл. бухгалтер. Зарплата. – 2012. – № 5. – С. 11.
На что обратить внимание:
Днем возникновения права на государственное пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет является день предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет или день, следующий за днем окончания периода, установленного листком нетрудоспособности. При первичном назначении государственных пособий на детей, находящихся под опекой, днем возникновения права на государственное пособие является день установления опеки местным исполнительным и распорядительным органом.
1. Если установление опеки произошло до исполнения ребенку 3 месяцев и, допустим, женщина воспользовалась правом на пособие по беременности и родам на 70 календарных дней, то пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет назначается со следующего дня после окончания периода нетрудоспособности по беременности и родам.
Пример 5
За назначением пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет 2 марта 2012 г. обратилась женщина, назначенная опекуном. Больничный по беременности и родам был оплачен ей за период с 21 февраля по 30 апреля 2012 г. Дата рождения ребенка – 28 ноября 2011 г.
Пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет будет назначено ей с 1 мая 2012 г., т.е. со следующего дня после окончания больничного по беременности и родам.
2. Если установление опеки произошло после исполнения ребенку 3 месяцев либо женщина не воспользовалась правом на пособие по беременности, то пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет назначают со дня установления опеки, если обращение за ним произошло не позднее 6 месяцев со дня установления опеки ребенка.
Пример 6
Женщина, назначенная опекуном, обратилась 2 марта 2012 г. за назначением пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет. Больничный по беременности и родам ей не выдавался. По решению органов опеки и попечительства она назначена опекуном ребенка с 21 февраля 2012 г. Дата рождения ребенка – 18 сентября 2011 г. Пособие по уходу за ребенком до 3 лет будет назначено ей с 21 февраля 2012 г., так как с момента возникновения права на пособие не прошло 6 месяцев.
3. При назначении пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет на детей, усыновленных (удочеренных) одинокими лицами, на детей, рожденных женщинами вне брака, если сведения об отце ребенка в записи акта о рождении произведены по указанию матери, и переданных на воспитание опекуну (попечителю), к пособию устанавливается надбавка в размере 75 % пособия до исполнения ребенку полутора лет и в размере 40 % на ребенка в возрасте от полутора до 3 лет (ст. 23 Закона).
Пособие на ребенка старше 3 лет
Право на пособие на ребенка старше 3 лет имеют родители, усыновители (удочерители) (ст. 15 Закона).
Пособие на детей старше 3 лет, находящихся под опекой, не назначается.
Пример 6
В марте 2012 г. в организацию за назначением пособия на детей старше 3 лет обратилась работница. Семья полная. В ней воспитывается двое детей. Один из них ребенок-инвалид, принятый на воспитание в опекунскую семью (8 лет), второй – родной сын работницы (5 лет). На ребенка-инвалида женщина получает пенсию по случаю потери кормильца и пособие, выплачиваемое органами опеки и попечительства опекунам.
Права на назначение пособия на детей старше 3 лет без учета совокупного дохода у данной работницы нет.
Семьям, воспитывающим ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, пособие на всех детей в семье назначается и выплачивается в полном размере без учета совокупного дохода на члена семьи в месяц (ст. 16 Закона). Однако дети, оставшиеся без попечения родителей, находящиеся на государственном обеспечении и принятые на воспитание в опекунскую семью, в составе семьи не учитываются (подп. 24.4 п. 24 Инструкции о порядке исчисления совокупного дохода на члена семьи при назначении пособий на детей старше 3 лет, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты и Минфина РБ от 28.03.2008 № 58/47). Следовательно, и доходы, получаемые на них (пенсия по случаю потери кормильца и пособие, выплачиваемое органами опеки и попечительства опекунам), в совокупном доходе семьи не учитываются. Пособие на детей старше 3 лет, оставшихся без попечения родителей, находящихся на государственном обеспечении и принятых на воспитание в опекунскую семью, не назначается (ст. 1 Закона).
Таким образом, на ребенка-инвалида (8 лет), принятого на воспитание в опекунскую семью, пособие на ребенка старше 3 лет не назначается. На второго ребенка (5 лет) пособие назначается с учетом совокупного дохода на члена семьи. При этом в совокупный доход семьи не включаются пенсия по случаю потери кормильца и пособие, выплачиваемое органами опеки и попечительства опекунам.
