Многие организации перечисляют заработную плату работникам на их счета в банке (на карточки). В связи с тем что с 1 апреля 2016 г. с процентов, начисленных банками по счетам физических лиц в определенных случаях, следует уплачивать подоходный налог, работники обращаются в бухгалтерию с вопросами по порядку его уплаты и необходимости декларирования этого дохода. Рассмотрим, какие новшества произошли в декларировании и уплате подоходного налога с процентов по банковским вкладам и на что следует обратить особое внимание.
Новшество 1. Объект обложения подоходным налогом – доходы в виде процентов. Ставка налога – 13 %
Гражданка Коршунова имеет банковский депозит в одном из банков Республики Беларусь.
Должна ли она подавать налоговую декларацию и уплачивать подоходный налог с доходов в виде процентов в 2016 г.?
Начиная с 1 апреля 2016 г. согласно Декрету Президента Республики Беларусь от 11.11.2015 № 7 «О привлечении денежных средств во вклады (депозиты)» и письма Нацбанка и МНС Республики Беларусь от 23.02.2016 № 04-16/152/3-2-2/774-1 «О вопросах применения норм Декрета Президента Республики Беларусь от 11 ноября 2015 г. № 7» доходы в виде процентов, полученных по банковскому вкладу (депозиту), а также по денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете, подлежат обложению подоходным налогом с физических лиц при одновременном соблюдении следующих условий:
1) соответствующие договоры заключены с 1 апреля 2016 г.;
2) фактическое размещение денежных средств на счете банковского вклада (депозита), на текущем (расчетном) банковском счете осуществляется менее 1 года в белорусских рублях или менее 2 лет в иностранной валюте.
Под фактическим сроком размещения денежных средств на счете банковского вклада (депозита), текущем (расчетном) банковском счете понимается срок нахождения денежных средств на указанных счетах с даты внесения денежных средств на счет до даты их снятия (возврата). При этом под началом срока размещения денежных средств следует понимать дату внесения каждой конкретной денежной суммы на счет (первоначального взноса, дополнительного взноса), окончанием – дату снятия денежной суммы со счета (частичное снятие или полный возврат).
При частичном снятии денежных средств считается, что физическое лицо снимает денежные средства с наименьшим сроком фактического размещения на счете банковского вклада (депозита), текущем (расчетном) банковском счете;
3) начисление доходов производится по процентной ставке, превышающей размер процентной ставки по банковскому вкладу (депозиту) до востребования.
Удержание исчисленной суммы подоходного налога с доходов в виде процентов по банковским вкладам (депозитам), а также по денежным средствам, находящимся на текущих (расчетных) банковских счетах, производится при фактической выплате таких доходов.
Перечисление в бюджет исчисленного и удержанного подоходного налога с доходов в виде процентов по банковским вкладам (депозитам), а также по денежным средствам, находящимся на текущих (расчетных) банковских счетах, производится не позднее дня, следующего за днем фактического получения физическим лицом таких доходов.
Таким образом, если открытый депозит гражданки Коршуновой отвечает трем вышеперечисленным условиям, то банк сам удержит и перечислит в бюджет подоходный налог в размере 13 % с доходов в виде процентов по банковскому вкладу (депозиту). При этом подавать налоговую декларацию в инспекцию по налогам и сборам (далее – ИМНС) по месту жительства гражданке Коршуновой не требуется.
Новшество 2. Объект обложения подоходным налогом – доходы в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок). Ставка налога – 4 %
Гражданин Сергеенко в марте 2016 г. выиграл в казино 200 млн. руб.
Нужно ли ему подавать налоговую декларацию и уплачивать подоходный налог? Если да, то в каком размере?
С 2016 г. ст. 173 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) дополнена п. 5, согласно которому доходы в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), полученных физическими лицами от организаторов азартных игр – юридических лиц Республики Беларусь, будут облагаться налогом по ставке 4 %.
Пункт 9 ст. 175 НК дополнен следующей нормой: налоговые агенты – организаторы азартных игр обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выплачены (в т.ч. зачислены электронные деньги в электронный кошелек) физическим лицам доходы в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок).
Организаторы азартных игр – юридические лица Республики Беларусь должны вести учет доходов, выплаченных в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), и удержанного подоходного налога с физических лиц по каждому плательщику. При этом учет перечисленного в бюджет подоходного налога с физических лиц с таких доходов ведется в целом по всем плательщикам за месяц (п. 13 ст. 175 НК).
Таким образом, гражданину Сергеенко не нужно подавать налоговую декларацию в ИМНС по месту жительства. С 2016 г. подоходный налог удерживает и перечисляет в бюджет само игорное заведение, так как оно является налоговым агентом и источником выплаты доходов. Сумма подоходного налога составит 8 млн. руб. (200 млн. × 4 / 100).
Новшество 3. Применение ставки подоходного налога в размере 16 % (вместо стандартной ставки 13 %) с сумм превышения расходов над доходами, исчисленных в соответствии с законодательством (т.е. не только при декларировании физическим лицом доходов и имущества, а во всех случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, на основании извещения налогового органа)
Гражданин Миронов приобрел в марте 2016 г. квартиру стоимостью 700 млн. руб.
Должен ли он подавать налоговую декларацию и уплачивать подоходный налог?
В случае приобретения квартиры подавать налоговую декларацию не требуется. Но если официальные доходы гражданина Миронова не позволяют приобрести квартиру за такую цену, то налоговые органы могут заинтересоваться его источниками доходов. У налоговой инспекции есть право потребовать представить декларацию о доходах и имуществе у любого гражданина, в т.ч. и у гражданина Миронова, чтобы проверить, хватает ли у покупателя средств на покупку, и сравнить доходы покупателя с расходами (ст. 12 Закона Республики Беларусь от 04.01.2003 № 174-З «О декларировании физическими лицами доходов и имущества»). Тогда гражданину Миронову в 2017 г. будет выслано извещение о необходимости подтвердить расходы на приобретение квартиры. После представления налоговой декларации о доходах и имуществе в ИМНС по месту жительства налоговый орган сопоставит расходы и доходы.
Если расходы превысят доходы, то гражданина Миронова попросят в течение 30 дней дать пояснение о том, из каких источников получены эти средства. Если пояснения не будут представлены или если из этих пояснений невозможно будет понять, откуда взялись деньги, гражданину насчитают подоходный налог. Налог будут насчитывать не на всю сумму покупки, а на сумму превышения расходов над доходами. Уплатить его нужно будет в течение 30 дней после получения извещения из налоговой. Неуплаченные суммы взыскиваются через суд.
Если стоимость квартиры превысит сумму легальных доходов, подтвержденных документально, значит, покупатель воспользовался нелегальными доходами, с которых налоги не заплатил. Поэтому с суммы превышения расходов над доходами с 1 января 2016 г. взимается подоходный налог в размере 16 %.
Справочно: подоходный налог с таких сумм взимался:
– до 31 декабря 2008 г. – в размере 9 %;
– с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2014 г. – в размере 12 %;
– с 1 января по 31 декабря 2015 г. – в размере 13 %.
Таким образом, если стоимость приобретенной квартиры составит 700 млн. руб, а гражданин Миронов сможет подтвердить свои официальные доходы, например, только на сумму 500 млн. руб., то с разницы 200 млн. руб. (700 – 500) неподтвержденных доходов налоговый орган насчитает подоходный налог на сумму 32 млн. руб. (200 млн. руб. × 16 / 100).
Новшество 4. Особый контроль со стороны налоговых органов к социальным иждивенцам: кроме уплаты сбора на финансирование государственных расходов (20 базовых величин), социальный иждивенец, совершивший дорогостоящие покупки, должен будет заплатить подоходный налог с сумм превышения расходов над доходами по ставке 16 %
Нигде не работающий и не уплачивающий налоги и сборы с 2011 г. по настоящее время гражданин Республики Беларусь Никитин приобрел 11 января 2016 г. в банке 15 000 долл. CША.
Какие налоги и сборы ему нужно уплатить?
Должен ли этот гражданин подавать декларацию и уплачивать подоходный налог?
Будет ли налоговая интересоваться, где гражданин Никитин взял деньги на покупку валюты?
НК не предусмотрена подача налоговой декларации в случае приобретения валюты в банке. Eплачивать подоходный налог в этом случае также не требуется. Однако если официальные доходы гражданина Никитина не позволяют приобрести названную сумму валюты, то налоговые органы могут заинтересоваться его источниками доходов и, следовательно, истребовать декларацию о доходах и имуществе.
В данной ситуации существенным является то обстоятельство, что гражданин Никитин долгое время нигде не работает и не платит в бюджет налоги и сборы, т.е., по сути, является социальным иждивенцем и подпадает под действие Декрета Президента Республики Беларусь от 02.04.2015 № 3 «О предупреждении социального иждивенчества» (далее – Декрет № 3). Гражданин в случае неучастия в финансировании государственных расходов или участия в таком финансировании менее 183 календарных дней в налоговом периоде будет обязан заплатить в бюджет за соответствующий год сбор в сумме 20 базовых величин исходя из размера базовой величины, установленной на 1 января соответствующего налогового периода (п. 4 Декрета № 3).
Таким образом, нигде не работающий и не участвующий в финансировании государственных расходов гражданин Никитин будет признан плательщиком сбора на финансирование государственных расходов. До 1 октября 2016 г. (года, следующего за истекшим налоговым периодом) ему будет вручено извещение от налогового органа на уплату сбора. Соответственно сбор нужно будет заплатить в срок до 15 ноября.
Кроме того, в отношении плательщиков сбора налоговым органам предоставлено право осуществлять контроль в сфере декларирования доходов и имущества и контроль за соответствием расходов гражданина его доходам, в т.ч. и в отношении приобретения валюты в банке (п. 15 Декрета № 3). Если налоговый орган при осуществлении этого контроля установит, что расходы гражданина превышают его доходы, то доходы гражданина Никитина, исчисленные исходя из сумм превышения расходов над доходами, подлежат налогообложению в соответствии с законодательными актами. Именно на данном этапе налоговый орган и может заинтересоваться фактом приобретения нигде не работающим гражданином Никитиным (признанным плательщиком сбора на финансирование государственных расходов) валюты в сумме 15 000 долл. и, следовательно, истребовать декларацию о доходах и имуществе.
Если из декларации о доходах выяснится, что у неработающего гражданина Никитина расходы превышают доходы (а именно об этом и говорит признание его социальным иждивенцем), то гражданину насчитают подоходный налог. Налог будут насчитывать не на всю сумму покупки, а на сумму превышения расходов над доходами.
Предположим, что сумма превышения доходов над расходами составит как раз 15 000 долл., что по курсу Нацбанка Республики Беларусь на 11 января 2016 г. (18 752 руб. за 1 долл. США) в эквиваленте составит 281 280 000 руб. (18 752 × 15 000). Подоходный налог будет 45 004 800 руб. (281 280 000 × 16 / 100). Уплатить его нужно будет в течение 30 дней после получения извещения из налоговой. Неуплаченные суммы взыскиваются через суд.
Таким образом, гражданин Никитин должен будет заплатить:
– не позднее 15 ноября 2016 г. сбор на финансирование государственных расходов за 2015 г. в сумме 3,6 млн. руб. (20 базовых величин умножить на 180 000 руб. – размер базовой величины на 1 января 2015 г.);
– в течение 30 дней после получения извещения из ИМНС по месту жительства подоходный налог в сумме 45 004 800 руб.
В итоге социальный иждивенец заплатит не только сбор на финансирование государственных расходов, но и подоходный налог в случае превышения его расходов над доходами.
