В налоговом законодательстве определены случаи, когда лица, получающие образование, имеют право уменьшить налоговую базу по подоходному налогу на суммы налоговых вычетов. Кому положен вычет? Какие для этого нужны документы и в каком порядке их представлять? Эти и другие важные детали рассмотрены на конкретных примерах.
Вычеты предоставляют по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, которые подтверждают его право на такие вычеты (часть первая п. 3 ст. 164 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
При получении образования могут быть предоставлены следующие налоговые вычеты:
1) стандартный 24 руб. (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Стандартный налоговый вычет предоставляется на основании справки (ее копии) о том, что лицо старше 18 лет является (являлось) обучающимся и получает (получало) в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное или первое высшее образование, – для родителей этих лиц. В справке указывается период, в течение которого данное лицо является (являлось) обучающимся (п. 4 ст. 164 НК).
Важно! Срок действия справки – 6 месяцев (п. 6.3 гл. 6 Перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26.04.2010 № 200);
2) социальный (подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК).
Социальный вычет предоставляется в сумме, уплаченной в течение налогового периода (календарного года) за обучение (части первая и вторая подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК).
На данный вычет имеют право (части первая и вторая подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК):
– лица, которые за плату получают первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование в учреждениях образования Республики Беларусь;
– лица, уплатившие за свое обучение;
– лица, которые несут расходы по оплате такого обучения за своих близких родственников;
– плательщики-опекуны (плательщики-попечители) – за обучение своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18 лет.
Указанные налоговые вычеты предоставляет налоговый агент на основании документов, перечень которых содержится в пп. 3 и 4 ст. 165 НК.
Справочно: если в налоговом периоде социальные налоговые вычеты не применялись или использовались не полностью, то неиспользованные суммы переносятся на последующие налоговые периоды до полного их использования.
Важно! Документы, подтверждающие право на вычет, плательщик обязан представить налоговому агенту по мере возникновения такого права до первой выплаты дохода, а при утрате права на вычет – не позднее месяца, следующего за месяцем утраты такого права (часть первая п. 6 ст. 164 НК).
Работник представил документы о том, что его совершеннолетняя дочь платно учится на подготовительных курсах
Работник организации (место основной работы) в сентябре 2016 г. для получения стандартного и социального налогового вычета представил в бухгалтерию документы, что его 20-летняя дочь платно учится на подготовительных курсах при БГУ с целью подготовки к поступлению в данное учреждение образования.
Одно из оснований, дающих право на получение стандартного и социального налогового вычета, – получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.
Обучение на подготовительных курсах не связано с получением высшего, среднего специального, профессионально-технического образования. Следовательно, работнику не предоставляются стандартные и социальные налоговые вычеты.
Работница обучается одновременно в 2 вузах
Работница с 2013 г. платно учится на заочном отделении Витебского государственного университета им. П.М. Машерова (первое высшее образование). На сумму понесенных расходов ей по основному месту работы предоставляется социальный налоговый вычет.
В сентябре 2016 г. работница представила в бухгалтерию документы о том, что она в этом году поступила на заочное отделение в БГПУ. Данное обучение также является для нее первым высшим и платным образованием. Срок обучения в обоих вузах – 6 лет.
Работница вправе претендовать на социальный налоговый вычет при обучении одновременно в 2 вузах, но только до окончания Витебского государственного университета им. П.М. Машерова.
В период обучения в обоих вузах у нее пока нет законченного высшего образования. Поэтому оба получаемых образования являются для работницы первым высшим образованием. Она имеет право получить социальный налоговый вычет в размере сумм, направленных на обучение в обоих вузах.
После окончания обучения в Витебском государственном университете им. П.М. Машерова у работницы будет высшее образование. Обучение в БГПУ с этого момента будет являться для нее получением второго высшего образования. Соответственно она не вправе претендовать на социальный налоговый вычет на оставшуюся часть обучения.
Работник представил документы о том, что его ребенок обучается за границей
Работник организации (основное место работы) представил документы в бухгалтерию для получения стандартного и социального вычета. Эти документы подтверждают, что его сын обучается на дневной форме обучения за границей (в Литве) на платной основе и получает первое высшее образование.
Налоговый вычет в сумме, уплаченной в течение налогового периода за обучение лиц, состоящих с плательщиком в отношениях близкого родства, предоставляется только при обучении в учреждениях образования Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК).
Поэтому работнику не предоставляется социальный налоговый вычет.
Вместе с тем налоговое законодательство не ограничивает права обоих родителей на получение стандартного налогового вычета на иждивенцев – студентов дневной формы обучения старше 18 лет, получающих первое высшее образование. И это не зависит, в какой стране (Республике Беларусь или иностранном государстве) они получают образование.
Следовательно, при наличии справки о том, что сын является студентом высшего учебного заведения иностранного государства дневной формы обучения и получает первое высшее образование, родители имеют право на получение стандартного налогового вычета на иждивенца в размере 24 руб. в месяц.
Организация оплатила обучение работника в безналичном порядке
Работник организации (основное место работы) обратился с заявлением о перечислении на счет учреждения образования Республики Беларусь 400 руб. за свое обучение. Работник обучается на заочном отделении и получает первое высшее образование.
От подоходного налога освобождаются доходы, полученные в безналичной форме от организации в счет оплаты за обучение в учреждениях образования Республики Беларусь (подп. 1.35 п. 1 ст. 163 НК).
Расходы на оплату обучения несет не сам плательщик, а организация, в которой он работает. Следовательно, право на применение социального налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, физическое лицо не имеет.
В этой суммы необходимо исчислить страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах.
Примечание. Объект исчисления страховых взносов в ФСЗН – выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»).
К таким выплатам отнесем и сумму безналичной оплаты организацией обучения работника в целях социальной поддержки.
На данные выплаты начисляются также и страховые взносы в Белгосстрах (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).
