(Окончание. Начало см.: Гл. бухгалтер. Зарплата. – 2012. – № 18. – С. 18–21.)
Выплаты, относящиеся к п. 6 Перечня № 115
8) расходы организации по оплате медицинских услуг на проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников, проводимых в порядке и случаях, устанавливаемых Минздравом РБ.
Ситуация 8
Производственная организация, имеющая в штате работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, заключила на условиях 100%-й предоплаты договор на оказание платных медицинских услуг, по которому был проведен периодический медицинский осмотр работников.
В данной ситуации медицинский осмотр был проведен согласно списку работников, подлежащих периодическому медицинскому осмотру.
В соответствии с частью первой ст. 228 ТК, ст. 21 Закона РБ от 23.06.2008 № 356-З "Об охране труда" и п. 1 письма ФСЗН от 02.03.2006 № 11/02-2/459 "О начислении обязательных страховых взносов" наниматель обязан проводить обязательные медицинские осмотры:
а) предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности) медицинские осмотры работников, занятых на работах:
– с вредными и (или) опасными условиями труда;
– где есть необходимость в профессиональном отборе;
б) внеочередные медицинские осмотры – при ухудшении состояния здоровья работника.
Д-т 60 – К-т 51
– перечислены денежные средства за проведение обязательного медицинского осмотра;
Д-т 20, 44 и т.д. – К-т 60
– списана в себестоимость стоимость услуги, оказанной по проведению обязательного медосмотра;
9) доставку работников организации к месту работы и обратно.
Ситуация 9
Организация находится в значительном удалении от города и работает в непрерывном режиме. График работы сменного персонала с 8:00 до 20:00, дневного – с 8:00 до 17:00.
Пассажирский транспорт общего пользования имеет один маршрут из центра города с периодичностью 1 рейс в час в рабочие дни до 17:00, в выходные – только 1 рейс утром.
В связи с этим была организована доставка работников собственным транспортом (автобусами) организации.
В данной ситуации исходя из разъяснений, приведенных в письме ФСЗН от 10.12.2010 № 11-08/7862 "О взносах в Фонд социальной защиты населения", на суммы расходов нанимателя на доставку работников к месту работы и обратно служебным или наемным транспортом (независимо от наличия в данном направлении пассажирского транспорта общего пользования) взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются.
Д-т 23 – К-т 70, 60, 10, 02 и др.
– отражены расходы транспортного цеха, связанные с доставкой работников до места работы и обратно;
Д-т 26 – К-т 23
– расходы по доставке работников списаны в состав общехозяйственных расходов.
Пояснения по п. 9 Перечня № 115
Из объекта для начисления взносов в ФСЗН на основании п. 9 Перечня № 115 следует исключать стоимость наград в денежном или натуральном выражении, присуждаемых за призовые места на районных, областных, республиканских соревнованиях, смотрах, конкурсах и других аналогичных соревнованиях.
Для правомерного применения п. 9 Перечня № 115 необходимо одновременное соблюдение 2 условий:
а) занятое место должно быть призовым;
б) уровень соревнования должен быть районным, областным или республиканским.
Таким образом, на стоимость наград, присуждаемых как отдельным работникам, так и трудовым коллективам, занявшим призовые места в указанных соревнованиях, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляют.
Ситуация 10
В организации с целью повышения производительности труда ежемесячно проводят конкурс с присвоением звания "Лучший работник месяца" и выплатой вознаграждения работникам за призовое место.
В этом случае данный вид выплат работникам организации не относится к рамкам указанного в п. 9 Перечня № 115 уровня мероприятий. Следовательно, обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах необходимо начислять.
Д-т 90-8 – К-т 70
– начислено вознаграждение работнику за призовое место;
Д-т 70 – К-т 69
– удержаны обязательные страховые взносы в размере 1 %;
Д-т 90-8 – К-т 69
– отражены взносы в ФСЗН в размере 34 %;
Д-т 90-8 – К-т 76
– начислены взносы в Белгосстрах.
Выплаты, относящиеся к п. 25 Перечня № 115
К п. 25 Перечня № 115 следует отнести следующие выплаты, с сумм которых не производят отчисления в ФСЗН и Белгосстрах:
1) стоимость оплаченных за счет организации путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, за исключением путевок, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, в пределах 1 750 000 руб. от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.101 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Ситуация 11
В июне 2012 г. организация оплатила стоимость путевки в санаторий для 14-летнего ребенка своего сотрудника. В июле работник уволился и сменил место работы. В августе 2012 г. по новому месту работы оплачена стоимость путевки для ребенка данного сотрудника в другой санаторий.
Д-т 76 – К-т 51
– произведена оплата путевки;
Д-т 10 – К-т 76
– принята к учету приобретенная путевка;
Д-т 90-8 – К-т 10
– списана стоимость путевки, переданной работнику, на прочие расходы по текущей деятельности.
Несмотря на то что в этом случае ребенок получил доход от 2 предприятий, при определении налоговой базы в отношении каждого дохода (стоимости каждой путевки) применяется льгота в размере 1 750 000 руб., установленная подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК;
2) расходы организации на проведение культурно-массовых мероприятий:
– юбилеев, банкетов, иных мероприятий, связанных с осуществляемой деятельностью (в т.ч. мероприятия по подведению итогов работы за год, включающие культурно-развлекательную программу);
– посещение театрально-зрелищных организаций, организация экскурсионных поездок, проведение вечеров отдыха (в т.ч. дискотек, театральных постановок, приглашение артистов) и др.
Ситуация 12
Организация проводит для своих сотрудников корпоративный вечер, посвященный дню фирмы. При этом были произведены расходы на аренду зала, на проведение музыкальной программы, банкет, подарки работникам к празднику.
При финансировании работодателем данных мероприятий их следует надлежащим образом оформить: приказом (распоряжением), сметой (калькуляцией), списком участников и другими документами. Цели, на которые могут быть затрачены выделенные средства, определяет работодатель – организатор мероприятий.
Д-т 60 – К-т 51
– перечислены денежные средства за аренду зала, за сопровождение музыкальной программы, организации общественного питания;
Д-т 90-8 – К-т 60
– отражена в прочие расходы по текущей деятельности стоимость аренды зала, подарков работникам к празднику, питания и др.;
3) расходы, связанные с организацией спортивно-массовых мероприятий (в частности, состязаний по футболу, хоккею, волейболу и т.д.), приобретением для работников спортивной формы, выдаваемой во временное пользование.
Ситуация 13
Организация провела спортивное мероприятие с участием работников, а также членов их семей. При этом были понесены расходы на проживание работников и членов их семей, а также обеспечение их спортивным инвентарем и питанием на время соревнований.
Организация спортивных мероприятий должна быть оформлена приказом руководителя, необходимо заключить договор соспортивно-оздоровительной организацией, составить ведомость на работников, участвующих в мероприятии, с их подписями.
С учетом вышеизложенного все названные расходы предприятия, связанные с проведением спортивного мероприятия, следует отнести к п. 25 Перечня № 115, а значит, не включать в объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.
Д-т 76 (60) – К-т 51
– произведена оплата участия в спортивном мероприятии;
Д-т 90-8 – К-т 76 (60)
– списаны расходы по осуществлению спортивных мероприятий в прочие расходы по текущей деятельности.
4) расходы организации по оплате абонементов в оздоровительные группы (либо занятий по индивидуальному плану) в плавательные бассейны, тренажерные залы, фитнес-центры (клубы) и иные оздоровительные организации.
Ситуация 14
В организации проводилась вакцинация (прививки от гриппа) работников. Кроме того, с целью оздоровления сотрудников приобретаются и раздаются абонементы в бассейн, фитнес-клуб, проводятся другие оздоровительные мероприятия.
В данной ситуации обратимся к п. 2 письма ФСЗН от 10.12.2010 № 11-08/7862 "О взносах в Фонд социальной защиты населения", где указано, что взносы в ФСЗН не начисляются на суммы средств, затраченных на вакцинации, диспансеризации, протезирование, медицинские осмотры работников; покупку лекарственных средств, санаторно-оздоровительных путевок (в т.ч. для оздоровления за рубежом), абонементов в оздоровительные группы в плавательные бассейны, сауны, тренажерные залы, фитнес-центры (клубы) и в иные организации, предоставляющие населению платные услуги по оздоровлению.
Обращаем внимание, что в этом случае наличие утвержденной сметы расходов обязательно.
Д-т 76 (60) – К-т 51
– перечислены денежные средства за вакцинацию работников;
Д-т 90-8 – К-т 76 (60)
– списаны расходы по вакцинации работников в прочие расходы по текущей деятельности.
