Многие предприятия в кризисных условиях работы столкнулись с ситуацией, когда они не могут своевременно выплатить заработную плату своим работникам из-за нехватки денежных средств. Одним из выходов может стать выдача заработной платы в натуральной форме, например продукцией собственного производства. Однако наниматель не может взять и полностью заменить заработную плату работника товаром, продукцией и др. Как правильно произвести выдачу заработной платы в натуральной форме, а также учесть все возможные нюансы, подробнее рассмотрим в публикации.
Условия для выплаты заработной платы в натуральной форме
Заработная плата может быть выдана сотрудникам не только в денежной, но и в натуральной форме. Натуральная оплата труда – это получение работником в качестве заработной платы продукции собственного предприятия, товаров, приобретенных для продажи, или других товарно-материальных ценностей, находящихся на балансе. Если денег на выплату зарплаты хватает, организации редко прибегают к такому способу. Тому есть 2 причины: возникновение дополнительной налоговой нагрузки и ограничения со стороны трудового законодательства.
Замена денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой (смешанная форма оплаты) допускается только с согласия работника. Натуральная оплата взамен денежной должна быть подходящей для личного потребления и выгодной для работника и его семьи (ст. 74 Трудового кодекса Республики Беларусь).
Справочно: однако не следует забывать, что в отношении доходов физических лиц ст. 4 Конвенции Международной Организации Труда от 01.07.1949 № 95, ратифицированной Республикой Беларусь, предусмотрено, что национальное законодательство, коллективные договоры или решения арбитражных органов могут разрешать частичную выплату заработной платы в натуре в тех отраслях промышленности или профессиях, где эта форма выплаты принята в обычной практике или желательна ввиду характера отрасли промышленности или профессии, о которых идет речь. Выплата заработной платы в виде спиртных или наркотических средств не допускается.
В тех случаях, когда разрешена частичная выплата заработной платы в натуре, должны быть приняты соответствующие меры для того, чтобы:
– выдача натуры предназначалась для личного использования трудящимся и его семьей и соответствовала их интересам;
– выдача производилась по справедливой и разумной цене.
Натуральная оплата не может производиться товарами, перечень которых утвержден Правительством Республики Беларусь от 28.04.2000 № 603:
– нефтепродуктами, горюче-смазочными материалами;
– лекарственными средствами, изделиями медицинского назначения, дезинфекционными средствами;
– алкогольными напитками;
– табачными изделиями;
– наркотическими веществами;
– непищевой спиртосодержащей продукцией, в т.ч. парфюмерно-косметическими, с объемной долей спирта этилового от 7 % и выше;
– драгоценными металлами, драгоценными камнями в любом виде и состоянии;
– взрывчатыми и отравляющими веществами, промышленными взрывчатыми материалами.
Документальное оформление выдачи зарплаты в натуральной форме
Для того чтобы выдать зарплату в натуральной форме, необходимо:
– зафиксировать возможность ее выдачи в такой форме в трудовом или коллективном договоре;
– получить письменное заявление от работника;
– издать приказ, указав в нем перечень товаров, которыми будет производиться натуральная оплата, а также соотношение выплаты заработной платы в денежной и натуральной форме. Как правило, ознакомление работников с приказом осуществляется в письменной форме.
Пример
Частичная выплата заработной платы в натуральной форме
10 февраля 2016 г. в связи с недостаточным количеством денежных средств на расчетном счете и по письменному заявлению работника основного производства заработная плата за январь 2016 г. частично была выдана в натуральной форме – продукцией собственного производства по отпускной цене 5 250 000 руб., в т.ч. НДС в сумме 875 000 руб. Фактическая себестоимость продукции – 4 000 000 руб. Начисленная заработная плата за январь 2016 г. составила 8 250 000 руб.
В рассматриваемом примере выплата части начисленной заработной платы осуществляется с согласия работников в натуральной форме путем выдачи продукции собственного производства, т.е. происходит реализация.
Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом. В данной ситуации для складского учета и списания продукции со склада применяется товарно-транспортная или товарная накладная установленной формы (п. 1 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).
Подоходный налог с физических лиц
При получении плательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость (с учетом НДС) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии – как стоимость (с учетом НДС), определенная организациями на дату начисления плательщику дохода. При этом налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется в размере не менее стоимости имущества, определенной в соответствии с частью второй п. 1 ст. 157 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в т.ч. относятся доходы в виде оплаты труда в натуральной форме (подп. 2.3 п. 2 ст. 157 НК).
Важно! Датой фактического получения плательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 11 ст. 172 НК).
Так, заработная плата за январь выплачена работнику организации 10 февраля. Следовательно, датой фактического получения этого дохода является 31 января 2016 г.
В данной ситуации организация, являющаяся налоговым агентом, удерживает подоходный налог из доходов работников в виде оплаты труда как при денежной, так и при натуральной форме выплаты. Налоговая база по подоходному налогу в рассматриваемом примере составит 8 250 000 руб.
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах начисляются на сумму заработной платы работников и в денежном, и в натуральном выражении.
Нормативные правовые акты, определяющие порядок определения базы для обязательных страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах, не содержат особенностей их исчисления в случае выплаты зарплаты в натуральной форме.
Поскольку в рассматриваемой ситуации стоимость выдаваемых в счет погашения зарплаты товаров будет эквивалентна стоимости начисленной зарплаты в денежном выражении, то и исчисление страховых взносов будет производиться исходя из суммы зарплаты, начисленной работнику в денежном выражении и отраженной в регистрах бухучета по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Бухгалтерские записи в учете:
