Условием получения дивидендов является наличие в организации чистой прибыли. Выплата дивидендов может быть осуществлена как в денежной, так и в натуральной форме. Поэтому организации, осуществляющие выплату дивидендов физическим лицам, в т.ч. нерезидентам Республики Беларусь, должны учесть некоторые особенности в определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц по дивидендам, предоставлении налоговых вычетов и порядке перечисления подоходного налога в бюджет, а также узнать, следует ли с начисленной суммы дивидендов исчислять отчисления в ФСЗН и Белгосстрах. В предлагаемом материале автор рассмотрит указанные особенности на практических примерах.
Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (ст. 35 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Получив прибыль, коммерческие организации распределяют ее между учредителями. Образовавшиеся суммы и есть дивиденды.
При этом необходимо соблюдать условие: стоимость чистых активов не должна быть меньше суммы уставного фонда и резервных фондов либо становиться меньше их суммы в результате выплаты дивидендов.
Выплату дивидендов учредитель производит в порядке и размерах, определенных уставом организации либо ее собственниками (ст. 14 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII "О хозяйственных обществах").
Решение о выплате дивидендов должно быть документально оформлено. Оформить его нужно протоколом собрания учредителей. Однако даже при наличии достаточной прибыли дивиденды могут и не выплачиваться, если собрание учредителей примет решение использовать прибыль на другие цели.
Обязательных требований по оформлению к протоколу собрания участников в законодательстве нет. Но есть реквизиты, которые следует указать в данном документе: номер и дату протокола, место и дату проведения собрания, вопросы повестки дня, указать сумму чистой прибыли и сумму начисленных дивидендов. Все эти реквизиты фиксируются подписями учредителей.
Справочно: дивиденды, выплаченные сотрудникам организации, не включаются в расчет отпускных и пособий.
Периодичность определения части прибыли организации устанавливают самостоятельно, т.е. могут выплачивать учредителям ежеквартально, раз в полгода, за 9 месяцев или раз в год (назовем это промежуточными дивидендами). Вообще конкретный срок и порядок выплаты дивидендов лучше зафиксировать в уставе или в решении общего собрания акционеров (участников).
Дело в том, что правилами бухгалтерского учета не предусмотрен алгоритм расчета промежуточной чистой прибыли, так как чистая прибыль определяется лишь по результатам работы за год. Если при реформации баланса накопленный годовой итог списывается с дебета счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", то в квартальной отчетности промежуточная прибыль на счете 84не отражается. Однако проводка по промежуточным дивидендам делается именно с этого счета.
При начислении дивидендов бухгалтер должен руководствоваться Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
Как отразить расчеты по выплате дивидендов в бухгалтерском учете, рассмотрим в табл. 1.
Пример 1
Начисление и выплата дивидендов физическим лицам, являющимся работниками организации
По итогам работы за I квартал 2015 г.собранием учредителей ООО "Верный партнер" принято решение о выплате дивидендов. Участниками общества являются 2 физических лица, работающие в данной организации.
Так, первому участнику Иванову И.И. в апреле 2015 г. начислены дивиденды в сумме 3 000 000 руб., заработная плата за апрель составила 7 500 000 руб.
Второму участнику Петрову П.П. начисленная сумма дивидендов в апреле составила 1 500 000 руб., начисленная зарплата за апрель – 2 200 000 руб.
У Иванова И.И. на воспитании находятся 2 детей 7 и 14 лет, Петров П.П. является инвалидом II группы.
Так, в ООО "Верный партнер" в бухгалтерском учете необходимо отражать следующие записи (см. табл. 2):
__________________________
* 6 525 753 руб. – средняя заработная плата рабочих и служащих в Республике Беларусь за март 2015 г.
Справочно: удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится с доходов по акциям и других доходов от участия в управлении собственностью организации (дивиденды, выплаты по долевым паям и т.д.) (подп. 3.6 п. 3 Перечня видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.08.2002 № 1092).
Пример 2
Выплата дивидендов работнику организации, являющейся резидентом Парка высоких технологий (далее – ПВТ)
Учредители организации (резидент ПВТ) приняли решение о выплате дивидендов за I квартал 2015 г. одному из участников. Сумма начисленных дивидендов составила 10 000 000 руб.
Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 9 % в отношении доходов, полученных физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов ПВТ по трудовым договорам (контрактам) (подп. 3.1 п. 3 ст. 173 НК).
Так как дивиденды не являются доходами по трудовому договору (контракту), то в отношении дивидендов, начисленных этому работнику, применим ставку 13 %, а в отношении заработной платы применим ставку налога в размере 9 %.
Произведем расчет: 10 000 000 × 13 / 100 = 1 300 000 руб.
Д-т 84 – К-т 70 – 1 300 000 руб.
– начислены дивиденды работнику.
Пример 3
Выплата дивидендов производится в 2015 г., а начислены они за 2014 г.
Учредителям, являющимся работниками организации, в феврале 2015 г. произведена выплата дивидендов по результатам работы за 2014 г.
В данном примере для определения подлежащей применению ставки подоходного налога важное значение имеет дата фактического начисления дохода физическим лицам.
Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по дивидендам, начисленным унитарными предприятиями, и доходам, приравненным к дивидендам, – дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) соответственно дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (п. 4 ст. 141 НК).
Исчисление налоговой базы производится по формуле:
НБ = К × (ДН – ДП),
где НБ – сумма налоговой базы;
К – отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДН – общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались этой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком Республики Беларусь на дату их получения.
Таким образом, если дивиденды были начислены в 2014 г., а их выплата производится в 2015 г., применяется ставка подоходного налога в размере 12 %.
Пример 4
Выплата дивидендов в натуральной форме
Общим решением участников ОДО "Ромашка" определены срок и порядок выплаты дивидендов по итогам работы за 2014 г. Так, начисление дивидендов производится в марте 2015 г., а выплата производится в апреле.
Одному из участников общества – физическому лицу, являющемуся работником данной организации, в марте начислены дивиденды в сумме 5 000 000 руб. Выплата начисленных дивидендов этому участнику производится в апреле 2015 г. частично путем передачи товарно-материальных ценностей (ТМЦ) (письменный стол), учитываемых в запасе, в сумме 2 500 000 руб., а оставшуюся часть – в денежной форме.
Если в счет выплаты дивидендов участнику передаются товарно-материальные ценности, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных при получении доходов в натуральной форме (ст. 157 НК).
Передача товарно-материальных ценностей участнику общества в бухгалтерском учете отражается в составе прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 "Доходы и расходы, по текущей деятельности", субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности" (абз. 2 п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
При выбытии запасов их стоимость, числящаяся в бухгалтерском учете организации, должна быть признана в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором признаются соответствующие доходы (п. 24 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).
Передача ТМЦ участнику общества в целях налогообложения признается реализацией (п. 1 ст. 31 НК).
Обороты по реализации товаров, к которым относятся и ТМЦ, на территории Республики Беларусь признаются объектами обложения НДС (подп. 1.1 п. 1, часть четвертая п. 3 ст. 93 НК). Налоговой базой НДС является стоимость передаваемых ТМЦ (п. 1, подп. 2.1 п. 2 ст. 98 НК). Момент фактической реализации приходится на дату передачи ТМЦ участнику (п. 1 ст. 100 НК).
В бухгалтерском учете необходимо отразить следующие записи (см. табл. 3):
ФСЗН и Белгосстрах
Дивиденды, полученные работниками независимо от наличия трудовых и (или) гражданско-правовых отношений, не являются объектом для начисления обязательных страховых взносов.
С 1 января 2014 г. на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 14.12.2013 № 1083 "О внесении изменений и дополнений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 г. № 115" из Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115, в числе прочего исключены доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью предприятия (дивиденды, проценты).
