Любая организация, руководство которой заинтересовано в качественном и быстром выполнении работниками своих обязанностей, заботится о том, чтобы они постоянно повышали свой профессиональный уровень. В частности, подготовка может проводиться в форме разовых лекций, семинаров и других видов обучения.
Итак, работник получил новые знания на семинаре. Как теперь отразить расходы на обучение в бухгалтерском учете и рассчитать налоги? Об этом мы и поговорим в данной статье.
Одной из форм повышения квалификации работников является их участие в специализированных семинарах (в т.ч. и зарубежных). Цель данного мероприятия – получение новых знаний, навыков, умений, полезной информации, необходимых в процессе деятельности этого работника в данной организации или деятельности организации в целом.
Далее рассмотрим порядок учета вышеуказанных расходов в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь.
Ситуация 1. Работник торговой организации направлен на учебный семинар по маркетингу
Работник торговой организации – менеджер по продажам направлен на семинар по маркетингу, проводимый с 5 по 6 января 2016 г. Стоимость семинара (с НДС) составила 1 500 000 руб., где сумма НДС – 250 000 руб.
Оформляем отсутствие работника
Образовательные отношения по посещению тематических семинаров возникают на основании договора о платных услугах в сфере образования. По факту проведения такого семинара оформляется акт сдачи-приемки оказанных услуг.
Направление сотрудников для участия в семинаре может оформляться в организации распорядительным документом – приказом (распоряжением). В нем целесообразно отразить цели и производственную необходимость обучения, его сроки, а также социальные гарантии, предоставляемые обучающимся работникам.
Данный приказ будет являться основанием для посещения учебных занятий. Отметим, что за работником сохраняется место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы.
Если работник направляется на семинар, который проходит в другой местности, то его поездка должна оформляться как служебная командировка.
Приведем примерный приказ о направлении работника на семинар.
Подоходный налог
В основном на семинар работник направляется, чтобы повысить уровень знаний, применяемых при выполнении служебных обязанностей, что не подразумевает получения им экономической выгоды.
Законодательством определено, что объектом обложения подоходным налогом является доход физического лица, признаваемого плательщиком такого налога, полученный от источников в Республике Беларусь как в денежной, так и в натуральной форме.
С учетом того что в рассматриваемой ситуации тематический семинар связан с осуществляемой организацией деятельностью и оплата его стоимости производится за счет средств организации, являющейся местом основной работы работника, стоимость обучения работника на семинаре не облагается подоходным налогом (подп. 2.14 п. 2 ст. 153 Налогового кодекса Республики Беларусь). Если бы для работника данная организация не являлась местом основной работы (службы, учебы), то подоходный налог следовало бы исчислить.
ФСЗН и Белгосстрах
Стоимость обучения работников, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах (ст. 242 Кодекса Республики Беларусь об образовании), связанных с осуществляемой нанимателем деятельностью, оплаченных за счет средств организации, не признается объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах (абз. 3 п. 4 Перечня № 115*).
_______________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.
Бухгалтерский учет
В бухучете необходимо сделать следующие записи (см. таблицу):
Ситуация 2. Работник направлен на семинар в другой город
Работник организации согласно приказу направлен в служебную командировку в г. Брест для участия в обучающем семинаре с 11 по 13 января 2016 г. По программе семинара во время прохождения обучения в течение 3 дней принимающая сторона обеспечивала слушателей одноразовым питанием (обед).
Если командированному работнику принимающая либо направляющая сторона оплачивает питание, суточные выплачиваются в размере 50 % от установленной нормы (подп. 4.3 п. 4 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.04.2000 № 35; далее – Инструкция № 35).
Учитывая изложенное, нанимателю следует возместить командированному работнику суточные за дни командировки с 11 по 13 января 2016 г. в размере 50 % от установленной законодательством нормы 90 000 руб. (60 000 руб. × 50 % × 3).
Помимо суточных работнику также возмещаются иные произведенные с разрешения или ведома нанимателя расходы: оплата провоза багажа сверх нормы бесплатного провоза, проезд транспортных средств по платным автомобильным дорогам, платные стоянки, услуги связи, стоимость завтрака, предоставляемого гостиницей (подп. 4.6 п. 4 Инструкции № 35).
