Как известно, учредителями организации могут быть как юридические, так и физические лица. В данной статье рассмотрим, какие существуют особенности учета и обложения подоходным налогом дивидендов, выплачиваемых физическим лицам – резидентам и нерезидентам Республики Беларусь.
Налогообложение дивидендов
Вначале вспомним, что является дивидендом.
Дивидендом признают любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.
К дивидендам также приравнивают доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях (п. 1 ст. 35 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признают доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК (п. 1 ст. 153 НК).
Справочно: налоговыми резидентами Республики Беларусь признают физических лиц, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь.
До тех пор, пока вышеприведенные положения не позволяют определить статус физического лица, лицо признают налоговым резидентом Республики Беларусь в текущем календарном году, если оно фактически находилось на территории Республики Беларусь более 183 дней в предыдущем календарном году (п. 1 ст. 17 НК).
К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся дивиденды, полученные от белорусской организации. Такие доходы признают доходами, полученными от источников в Республике Беларусь, независимо от места, откуда производились их выплаты (подп. 1.1 п. 1 ст. 154 НК).
При обложении подоходным налогом с физических лиц доходов, полученных в виде дивидендов, нужно учесть следующие особенности:
– дивиденды, полученные от источников за пределами территории Республики Беларусь, подлежат обложению подоходным налогом в порядке, установленном ст. 178 НК;
– если источником дивидендов является белорусская организация, то эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму подоходного налога отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате указанных доходов исходя из налоговой базы, определяемой в порядке, установленном п. 4 ст. 141 и п. 3 ст. 156 НК (ст. 159 НК).
Важно! Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по дивидендам, начисленным унитарными предприятиями, и доходам, приравненным к дивидендам, – дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) соответственно дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (п. 4 ст. 141 НК).
Дивиденды облагают по ставке 13 %, и в отношении их можно применить стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты (п. 1 ст. 173, п. 3 ст. 156 НК).
Белорусские организации, от которых плательщик получил дивиденды, обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с учетом особенностей, предусмотренных ст. 175 НК.
Эти организации признаются налоговыми агентами, иеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 НК и гл. 16 НК (п. 1 ст. 175 НК).
В частности, налоговые агенты обязаны:
– удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате;
– перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 8 ст. 175 НК).
Если дивиденды начисляют и выплачивают иностранным гражданам
При начислении и выплате дивидендов иностранным гражданам следует учитывать не только требования национального законодательства, но и международных договоров.
Так, для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения плательщик должен представить налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет в порядке и по форме, установленным МНС Республики Беларусь, подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения.
Это подтверждение выдает (заверяет) налоговый или иной компетентный орган иностранного государства (п. 2 ст. 182 НК).
Справочно: подтверждение представляют по форме, установленной налоговым или иным компетентным органом иностранного государства, в котором должны быть указаны сведения:
– позволяющие однозначно идентифицировать физическое лицо, претендующее на освобождение от уплаты подоходного налога, налогообложение по пониженным налоговым ставкам, получение налоговых вычетов или налоговых льгот;
– о том, что физическое лицо в конкретном календарном году является (являлось) налоговым резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения.
Подтверждение можно представить налоговому агенту или в налоговый орган как до, так и после уплаты подоходного налога. Этот документ действителен на протяжении календарного года, в котором он выдан (заверен), либо в течение указанного в нем периода.
При наличии принятого налоговым агентом или налоговым органом подтверждения на текущий календарный год такое подтверждение, выданное (заверенное) в декабре текущего года без указания периода, на который оно действительно, принимают в качестве подтверждения на последующий календарный год.
Напомним, что для целей ст. 182 НК текущим календарным годом является год, в котором выдано (заверено) подтверждение.
При представлении налоговому агенту подтверждения до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены гл. 16 НК, в отношении такого дохода налоговый агент подоходный налог не удерживает и не перечисляет в бюджет либо удерживает и перечисляет в бюджет по пониженным налоговым ставкам, установленным таким международным договором Республики Беларусь.
Если налоговому агенту не представлено подтверждение, то подоходный налог удерживают и перечисляют в бюджет в установленном порядке.
Представление подтверждения в налоговый орган является основанием для освобождения от уплаты подоходного налога или его уплаты по пониженным ставкам.
Возврат (зачет) ранее уплаченного (удержанного) подоходного налога, в отношении которого международными договорами Республики Беларусь по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены гл. 16 НК, осуществляется налоговым органом или налоговым агентом в белорусских рублях после представления плательщиком:
– подтверждения;
– заявления о возврате (зачете) налога (приложение 2 к Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).
Бухгалтерский учет
Информацию обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный фонд организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. – обобщают на счете 75 «Расчеты с учредителями» (п. 58 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).
К счету 75 можно открыть субсчет 75-2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов», на котором обобщают расчеты с собственником имущества (учредителями, участниками) организации (кроме работников) по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации.
Начисление дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации отражают по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75.
Выплату дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации отражают по дебету счета 75 и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Удержание налога на доходы у источника выплаты доходов отражают по дебету счета 75 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Важно! Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю, участнику.
Если учредитель является сотрудником организации, то начисленные ему дивиденды отражают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором обобщают информацию о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации.
Начисленные работникам дивиденды и другие доходы от участия в уставном фонде организации отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 70.
Суммы дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации и т.п., выплаченные работникам, отражают по дебету счета 70 и кредиту счетов 50, 51 и др.
Рассмотрим практические ситуации.
Ситуация 1. Начисление и выплата дивидендов физическим лицам – резидентам Республики Беларусь
Организаци в марте 2016 г. начисляет дивиденды 2 учредителям (физическим лицам – резидентам Республики Беларусь):
– учредителю «А» (является сотрудником, начисленная заработная плата за февраль 2016 г. составила 17 000 000 руб.) – в сумме 60 000 000 руб.;
– учредителю «С» – 40 000 000 руб.
У учредителя «А» есть дети:
– ребенок в возрасте до 18 лет;
– второй ребенок получает первое высшее образование в дневной форме обучения на платной основе, оплаченная стоимость обучения в марте 2016 г. составила 12 000 000 руб. (все документы на получение стандартного и социального налогового вычетов, предусмотренных ст. 164 и 165 НК, представлены).
Дивиденды учредителю «А» выплачиваются из кассы вместе с заработной платой за март в апреле 2016 г.
Учредитель «С» обратился с заявлением перечислить причитающиеся ему дивиденды банку для погашения задолженности по кредиту.
В бухгалтерском учете данные операции отражают следующим образом (см. табл. 1):
Ситуация 2. Начисление и выплата дивидендов физическим лицам – резидентам и нерезидентам Республики Беларусь
Организация начисляет и выплачивает дивиденды в марте 2016 г. 3 учредителям (физическим лицам):
– учредителю «А» (резидент Республики Беларусь) – 50 000 000 руб.;
– учредителю «В» (нерезидент Республики Беларусь) – 70 000 000 руб.;
– учредителю «С» (нерезидент Республики Беларусь) – 30 000 000 руб.
Дивиденды перечисляются на карт-счета:
– учредителю «А» в белорусских рублях;
– учредителям «В» и «С» – в евро.
Учредитель «В» представил в феврале 2016 г. подтверждение того, что он является резидентом Российской Федерации, с которой Республика Беларусь имеет действующий в течение соответствующего налогового периода международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения.
Учредитель «С» является резидентом Люксембурга, с которым Республика Беларусь не имеет международного договора по вопросам налогообложения.
Курс евро Нацбанка на день перечисления дивидендов – 24 500 руб.
В бухгалтерском учете данные операции отражают следующим образом (см. табл. 2):
Следует помнить, что в случае выплаты дивидендов гражданам иностранных государств организация как налоговый агент обязана представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства).
Сведения представляют ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, на магнитных носителях в порядке и по форме, утвержденным МНС Республики Беларусь (п. 11 ст. 175 НК).
