По окончании года организации выплачивают дивиденды, в т.ч. физическим лицам. Дивиденды могут быть выплачены как в денежной, так и в натуральной форме. Физические лица – учредители (участники) могут быть как резидентами, так и нерезидентами. Каковы правила исчисления подоходного налога в таких случаях и как отражать в бухгалтерском учете операции по выплате дивидендов, разъясняет автор статьи.
Как отразить дивиденды в бухгалтерском учете
Дивидендом признают любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам приравнивают доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях (например, доходы в виде прибыли унитарных организаций, товариществ, кооперативов, причитающейся их учредителям) (п. 1 ст. 35 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
Информацию обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.), по вкладам в уставный фонд организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. обобщают на счете 75 "Расчеты с учредителями".
К счету 75 может быть открыт субсчет 75-2 "Расчеты по выплате дивидендов и других доходов", на котором обобщают расчеты с собственником имущества (учредителями, участниками) организации по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации.
Начисление дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации отражают по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75. Выплату дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации отражают по дебету счета 75 и кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".
Удержание налога на доходы у источника выплаты доходов отражают по дебету счета 75 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Важно! Аналитический учет по счету 75 нужно вести по каждому учредителю, участнику (п. 75 Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).
Если учредитель является сотрудником организации, то начисленные ему дивиденды отражают на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", на котором обобщают информацию о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации.
Начисленные работникам дивиденды и другие доходы от участия в уставном фонде организации отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 70.
Выплаченные работникам суммы дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации и т.п. отражают по дебету счета 70 и кредиту счетов 50, 51 и др.
Как исчислить подоходный налог
Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признают доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ в соответствии со ст. 17 НК (подп. 1.1 п. 1 ст. 153 НК).
При этом к доходам, полученным от белорусских организаций, относят и дивиденды (подп. 1.1 п. 1 ст. 154 НК).
Обложение подоходным налогом дивидендов производят с учетом следующих особенностей:
– дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь, подлежат обложению подоходным налогом в порядке, установленном ст. 178 НК;
– если источником дивидендов является белорусская организация, то эта организация признается налоговым агентом и рассчитывает сумму подоходного налога с физических лиц отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате указанных доходов исходя из налоговой базы, определяемой в порядке, установленном п. 4 ст. 141 и п. 3 ст. 156 НК (ст. 159 НК).
Дивиденды облагают по ставке 13 % и в отношении их могут применяться стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты (п. 1 ст. 173, п. 3 ст. 156 НК).
Белорусские организации, представительства иностранных организаций, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь, представительства и органы межгосударственных образований в Республике Беларусь, территориальные нотариальные палаты, от которых плательщик получил дивиденды, обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с учетом особенностей, предусмотренных ст. 175 НК.
Вышеуказанные организации признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 НК (п. 1 ст. 175 НК).
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.
Перечисление в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога производят не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дивидендов и (или) дня их перечисления со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 8 ст. 175 НК).
Ситуация 1. Дивиденды начислены 2 учредителям в денежной форме
Организация начисляет дивиденды в марте 2015 г. 2 учредителям (физическим лицам – резидентам РБ):
– учредителю А. (является сотрудником, начисленная заработная плата за март 2015 г. составила 13 000 000 руб.) – 20 000 000 руб.;
– учредителю М. (является сотрудником, начисленная заработная плата за март 2015 г. – 12 000 000 руб.) – 23 000 000 руб.
У учредителя А. есть 1 ребенок в возрасте 18 лет, второй ребенок получает первое высшее образование на дневной форме обучения, оплаченная стоимость обучения в марте 2015 г. составила 10 000 000 руб.
Учредитель М. состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и в марте 2015 г. представил квитанцию о погашении кредита в сумме 8 000 000 руб. (все документы на получение налогового вычетов, предусмотренные ст. 164–166 НК, представлены).
Дивиденды перечислены на карт-счета в апреле 2015 г.
В бухгалтерском учете данные операции отражают следующим образом (см. табл. 1):
Дивиденды могут быть выданы и в натуральной форме
По решению участников общества дивиденды могут выплачиваться (выдаваться) и в натуральной форме. При получении плательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговую базу подоходного налога определяют как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленную исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии – как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов), определенную организациями на дату начисления плательщику дохода.
При этом налоговую базу подоходного налога определяют в размере не менее стоимости имущества, определенной в соответствии с частью второй п. 1 ст. 157 НК (п. 1 ст. 157 НК).
Ситуация 2. Выплата (выдача) дивидендов в денежной и натуральной форме
Организация в феврале 2015 г. начислила в пользу физического лица (резидента РБ) дивиденды в сумме 50 000 000 руб., которые решено выдать продукцией и денежными средствами в марте 2015 г. Стоимость продукции, выданной в качестве дивидендов, в ценах реализации составила 18 000 000 руб., фактическая себестоимость продукции – 14 000 000 руб.
В бухгалтерском учете данные операции отражают следующим образом (см. табл. 2):
Выплата дивидендов иностранцам
При начислении и выплате дивидендов иностранным гражданам следует учитывать требования национального законодательства и международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения (далее – международный договор).
Для целей применения международных договоров плательщик должен представить налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом иностранного государства (п. 2 ст. 182 НК).
Справочно: подтверждение может представляться налоговому агенту или в налоговый орган как до, так и после уплаты подоходного налога. При этом такой документ действителен на протяжении календарного года, в котором он выдан (заверен), либо в течение указанного в нем периода, если иное не предусмотрено частью четвертой п. 2 ст. 182 НК.
При наличии принятого налоговым агентом или налоговым органом подтверждения на текущий календарный год такое подтверждение, выданное (заверенное) в декабре текущего года без указания периода, на который оно действительно, принимают в качестве подтверждения на последующий календарный год.
Для целей ст. 182 НК текущим календарным годом является год, в котором выдано (заверено) подтверждение.
При представлении налоговому агенту подтверждения до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены гл. 16 НК, в отношении такого дохода налоговый агент подоходный налог не удерживает и не перечисляет в бюджет либо удерживает и перечисляет в бюджет по пониженным налоговым ставкам, установленным международным договором.
Если же налоговому агенту не будет представлено такое подтверждение, то подоходный налог удерживают и перечисляют в бюджет в установленном порядке.
Возврат (зачет) ранее уплаченного (удержанного) подоходного налога, в отношении которого международными договорами предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены гл. 16 НК, осуществляется налоговым органом или налоговым агентом в белорусских рублях после представления плательщиком подтверждения и заявления о возврате (зачете) налога.
Ситуация 3. Выплата дивидендов 2 иностранным учредителям
Организация начисляет и выплачивает дивиденды в марте 2015 г. 2 учредителям – физическим лицам (нерезидентам РБ):
– учредителю С. – 85 000 000 руб.;
– учредителю Т. – 75 000 000 руб.
Дивиденды перечисляются на карт-счета в долл. США. Учредитель С. представил в феврале 2015 г. подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым Республика Беларусь имеет международный договор. Учредитель Т. является резидентом иностранного государства, с которым не имеется международного договора.
Курс Нацбанка (долл. США) на день перечисления дивидендов – 15 400 руб.
В бухгалтерском учете данные операции отражают следующим образом (см. табл. 3):
В заключение отметим, что в случае выплаты дивидендов гражданам иностранных государств организация как налоговый агент обязана представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства).
Сведения представляют ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, в электронном виде в порядке и по форме, утвержденным МНС (п. 11 ст. 175 НК).
Справочно: указанный порядок утвержден постановлением МНС РБ от 31.12.2010 № 100, а форма – в приложении 3 к этому постановлению.
