Порой несоблюдение некоторых норм налогового законодательства, например непредставление вовремя справки из загса, может повлечь недоплату в бюджет подоходного налога.
В статье на примерах рассмотрены порядок, условия и сроки предоставления стандартных налоговых вычетов при исчислении подоходного налога.
Стандартный налоговый вычет на детей и (или) иждивенцев в 2012 г. предоставляют в размере 123 000 руб. либо 246 000 руб.
Вычет в размере 123 000 руб. в месяц предоставляют плательщику на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Родителям, имеющим 2 и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, стандартный налоговый вычет предоставляют в размере 246 000 руб. на каждого ребенка в месяц (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Также стандартный налоговый вычет в размере 246 000 руб. в месяц предоставляют вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца.
Одинокими родителями признают:
– мать (отца), не состоящую (не состоящего) в браке, имеющую (имеющего) ребенка, сведения об отце (о матери) которого записаны в книге записей актов о рождении по указанию матери (отца);
– родителя, если второй родитель ребенка умер или лишен родительских прав.
Предоставление стандартного налогового вычета в размере 246 000 руб. в месяц вдове (вдовцу), одинокому родителю при их вступлении в брак прекращается с месяца, следующего за месяцем усыновления (удочерения) ребенка.
Установленные в ст. 164 НК стандартные налоговые вычеты предоставляет плательщику наниматель по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие вычеты.
Основанием для предоставления стандартного налогового вычета в соответствии с п. 4 ст. 164 НК являются:
– имеющиеся у налогового агента сведения о наличии у плательщика ребенка (детей), а при отсутствии таких сведений – копия свидетельства о рождении ребенка (детей), либо исполнительный лист на взыскание средств на содержание ребенка (детей), либо заявление плательщика на удержание алиментов в добровольном порядке – для родителей несовершеннолетних;
– справка, выдаваемая органом, регистрирующим акты гражданского состояния, содержащая сведения из книги регистрации актов гражданского состояния о рождении детей о том, что сведения об отце (матери) записаны по указанию матери (отца), – для одиноких родителей;
– копия свидетельства о смерти супруга (супруги), второго родителя ребенка – для вдов (вдовцов), одиноких родителей.
Пример 1 (право на стандартный вычет по исполнительному листу)
Работник принят на работу 10 ноября 2011 г., стандартные вычеты на детей ему не предоставляли, поскольку в личном деле работника отсутствуют сведения о наличии детей (копия свидетельства о рождении ребенка или штамп в паспорте о наличии детей).
В марте 2012 г. по основному месту работы получен исполнительный лист на взыскание средств с работника на содержание ребенка до 18 лет, где указано, что отцовство установлено судом в ходе рассмотрения гражданского дела в 2009 г.
Таким образом, при наличии исполнительного листа у работника появилось право на получение стандартного налогового вычета, как у имеющего несовершеннолетнего ребенка. В данном случае подоходный налог подлежит перерасчету за период с ноября 2011 г. по февраль 2012 г., поскольку он был исчислен без учета применения стандартного вычета на ребенка.
Такой перерасчет налоговый агент вправе осуществлять самостоятельно с 1 января 2012 г., в т.ч. по доходам, полученным в предшествующие налоговые периоды.
С 1 января 2012 г. отменена установленная для налоговых агентов обязанность по согласованию с налоговым органом своих действий по перерасчету подоходного налога с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды. Ранее налоговый агент был обязан в 30-дневный срок со дня выявления фактов обнаружения задолженности по подоходному налогу либо излишне удержанной суммы направить в налоговый орган по месту жительства плательщика соответствующее сообщение. В свою очередь налоговый орган в 30-дневный срок должен был направить налоговому агенту сообщение, в котором указано, представлялась ли плательщиком налоговая декларация (расчет) за эти налоговые периоды и учтены ли налоговым органом соответствующие суммы при определении сумм подоходного налога исходя из налоговых деклараций (расчетов). Такое сообщение являлось основанием для удержания (неудержания) или возврата (невозврата) сумм подоходного налога налоговым агентом (п. 5 ст. 181 НК).
Излишне удержанные, а также неудержанные или не полностью удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога с физических лиц с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 3 предшествующих года, подлежат возврату или удержанию налоговым агентом (п. 4 ст. 181 НК).
Пример 2 (право на двойной стандартный вычет одинокому родителю)
Работница по месту основной работы 10 октября 2011 г. представила справку органа загса о том, что запись об отце в записи акта о рождении ребенка произведена на основании заявления матери, не состоящей в браке, в соответствии со ст. 55 Кодекса РБ о браке и семье.
Согласно Перечню административных процедур, утвержденному Указом Президента РБ от 26.04.2010 № 200, срок действия справки составляет 6 месяцев. Следующую справку сотрудница представила 5 июня 2012 г. В справке указано, что в запись акта изменения, дополнения, исправления не вносились.
Срок действия справки от 10.10.2011 истек 10 апреля 2012 г. Эта справка не может являться основанием для предоставления стандартного вычета в двойном размере при исчислении подоходного налога в мае 2012 г. Следовательно, в мае необходимо рассчитывать подоходный налог с учетом применения стандартного налогового вычета на несовершеннолетнего ребенка в размере 123 000 руб. Справка, представленная 5 июня 2012 г., является основанием для предоставления стандартного вычета в двойном размере с июня 2012 г. и перерасчета подоходного налога за май 2012 г.
Пример 3 (право на двойной стандартный вычет вдове (вдовцу))
Работник организации является вдовцом, о чем свидетельствует копия свидетельства о смерти супруги. В 2010 г. он вступает во второй брак, ребенок – сын от первого брака супругой не усыновлен.
В 2012 г. работник организации в сложившейся ситуации имеет право на стандартный налоговый вычет в двойном размере. Эта норма действует с 2011 г. Ранее предоставление стандартного вычета в двойном размере прекращалось после заключения брака (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Таким образом, в 2010 г. после вступления в брак работнику предоставлялся стандартный вычет на ребенка до 18 лет, а в 2011 г. и 2012 г. – в двойном размере. Если в организации не были учтены изменения законодательства 2011 г., то необходимо произвести перерасчет подоходного налога за 2011 г. и 2012 г. и вернуть (зачесть) эту излишне удержанную сумму.
Отметим, что если бы ребенок во втором браке был усыновлен супругой, то в месяце, следующем за месяцем усыновления, работнику были бы предоставлены стандартные налоговые вычеты в размере 81 000 руб. – в 2011 г. и 123 000 руб. – в 2012 г. соответственно.
