Минимальная заработная плата (МЗП) – это нижняя граница оплаты труда работника. Ее размер, установленный законодательством и проиндексированный, является обязательным для нанимателя в качестве низшей границы оплаты труда работников.
В определении размера доплаты до МЗП имеются некоторые особенности, рассмотренные автором в статье.
МЗП применяют как государственный минимальный социальный стандарт в области оплаты труда за работу в нормальных условиях при выполнении установленной нормы труда (п. 3 Закона РБ от 17.07.2002 № 124-З "Об установлении и порядке повышения размера минимальной заработной платы").
Размер МЗП, установленный законодательством, является обязательным для нанимателей в качестве низшей границы оплаты труда работника. То есть заработная плата работника, состоящего с нанимателем в трудовых отношениях и отработавшего норму продолжительности рабочего времени, определенную нанимателем, в нормальных условиях не может быть ниже размера МЗП.
Законодательством предусмотрена индексация МЗП в связи с инфляцией, вызываемой ростом цен (ст. 1 Закона РБ от 21.12.1990 № 476-XII "Об индексации доходов населения с учетом инфляции"). Размер МЗП индексируется на основании индексов потребительских цен, публикуемых Белстатом. В связи с индексацией МЗП наниматель обязан выплатить работнику в качестве минимальной оплаты труда проиндексированный размер МЗП, установленный в отчетном месяце.
МЗП устанавливает Правительство ежегодно на 1 января.
При определении суммы доплаты до МЗП с учетом индексации следует руководствоваться разъяснениями, изложенными в письме Минтруда и соцзащиты РБ от 14.05.2011 № 03-03-14/2251П "О порядке определения размера доплаты до минимальной заработной платы" (далее – письмо).
Индексация МЗП в связи с инфляцией имеет ряд особенностей:
– месячную МЗП применяют в отношении работников, оплату труда которых производят на основе месячных окладов;
– часовую МЗП применяют в отношении работников, оплату труда которых производят на основе часовой тарифной ставки, а также работающих в режиме неполного рабочего времени, по совместительству или не отработавших по уважительным причинам (болезнь, отпуск, выполнение государственных, общественных и воинских обязанностей и т.д.) установленную нанимателем норму продолжительности рабочего времени;
– в составе начисленной заработной платы, применяемой для определения размера доплаты до МЗП, не учитывают выплаты, приведенные в пп. 1–6 письма, а именно:
доплаты за совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания (увеличение объема выполняемых работ), выполнение обязанностей временно отсутствующего работника;
заработную плату, начисленную при невыполнении норм выработки, браке и простое не по вине работника; за работу в день проведения республиканского субботника;
выплаты, не связанные с оплатой труда за выполненную работу (материальная помощь, вознаграждение, пособие, стоимость подарков и т.д.), предусмотренные законодательством, локальными нормативными правовыми актами;
выплаты компенсирующего характера, включая выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;
оплату за неотработанное время, в течение которого законодательством, локальными нормативными правовыми актами предусмотрено сохранение среднего заработка;
все выплаты и расходы, неотражаемые в составе фонда заработной платы, при заполнении форм государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду.
С 1 января 2012 г. месячная МЗП установлена в размере 1 000 000 руб., а часовая – в размере 5 930 руб. (п. 1 постановления Совета Министров РБ от 09.12.2011 № 1666 "Об установлении и порядке повышения размера минимальной заработной платы").
Если заработная плата работнику выплачена после даты опубликования МЗП с учетом индексации за соответствующий месяц, то при начислении заработной платы необходимо учесть опубликованный проиндексированный размер МЗП за соответствующий месяц. Если заработная плата выплачена до опубликования размера МЗП с учетом индексации, то размер начисленной заработной платы не может быть ниже установленной МЗП с учетом индексации за предыдущий месяц. Например, при выплате заработной платы за август 7 сентября 2012 г. размер начисленной заработной платы не может быть ниже МЗП с учетом индексации за июль 2012 г.
Подоходный налог
Заработная плата работника, в т.ч. доплата до МЗП, является объектом для исчисления подоходного налога (п. 1 ст. 156, подп. 1.6 ст. 154 Налогового кодекса РБ (далее – НК)). Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога из доходов плательщика при их фактической выплате (п. 8 ст. 175 НК). Перечислить в бюджет удержанный подоходный налог налоговые агенты обязаны не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 9 ст. 175 НК).
Отчисления в ФСЗН и Белгосстрах
Сумма заработной платы, начисленная в пользу работников, является объектом для начисления:
– обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты (ФСЗН) (ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь");
– страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Белорусскому республиканскому унитарному страховому предприятию "Белгосстрах" (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297 (далее – Положение № 1297)).
При исчислении взносов в ФСЗН суммы доплат до МЗП с учетом индексации включаются в месяце их начисления.
Страховые взносы в ФСЗН уплачивают не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц. Сумма обязательных страховых взносов, исчисленная с выплат в пользу работника и подлежащая уплате за истекший месяц, должна быть не менее суммы этих взносов, исчисленной исходя из размера МЗП, установленной законодательством и проиндексированной в месяце, за который начислены взносы (пп. 4, 5 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом Президента РБ от 16.01.2009 № 40).
При исчислении взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах применяют аналогичный порядок. Страховые взносы в Белгосстрах уплачивают не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислены выплаты в пользу застрахованных лиц, на которые в соответствии с законодательством начисляют страховые взносы (п. 5 Положения № 1297).
Персонифицированный учет
При заполнении формы ПУ-3 "Индивидуальные сведения" необходимо учесть, что доплаты по заработной плате, не начисленные своевременно, отражают в месяцах, в которых они должны были быть начислены (часть вторая п. 4 приложения к постановлению Минтруда и соцзащиты РБ от 19.11.2007 № 148 "Об утверждении формы справки о заработке для исчисления пенсий"). Другими словами, доплаты до уровня проиндексированной МЗП текущего месяца отражают в начислениях текущего месяца. Если на момент выплаты заработной платы размер проиндексированной МЗП отчетного месяца не был опубликован и доплата осуществлялась до уровня проиндексированной МЗП предыдущего месяца, то возникают расхождения между данными отчета формы 4-фонд и формы ПУ-3. В таких ситуациях при заполнении формы ПУ-3 необходимо оформить пояснительную записку (приложение 2 к постановлению правления ФСЗН от 29.06.2009 № 10).
Ситуация
Согласно табелю использования рабочего времени работник с 1 по 10 августа 2012 г. находился в очередном отпуске, с 13 по 28 августа – рабочие дни, с 29 по 31 августа – больничный лист. Сумма начисленного заработка за август составила 2 446 380 руб., в т.ч.:
1) за отработанное время исходя из месячной тарифной ставки – 550 000 руб.;
2) премия – 55 000 руб. (10 % от суммы оплаты труда за отработанное время);
3) отпускные за 10 календарных дней – 662 600 руб. (в условной сумме);
4) по листку нетрудоспособности –178 780 руб. (в условной сумме);
5) материальная помощь в связи с тяжелым материальным положением – 1 000 000 руб.
Размер проиндексированной месячной МЗП в июле составил 1 054 000 руб., часовой – 6 250 руб., в августе соответственно – 1 104 640 и 6 550 руб.
Вариант 1. Дата выплаты заработной платы – 17 сентября 2012 г.
Вариант 2. Дата выплаты заработной платы – 7 сентября 2012 г.
Расчет сделаем в соответствии с разъяснениями письма.
Поскольку работник в августе 2012 г. находился в отпуске и на больничном, т.е. не отработал установленную нанимателем продолжительность рабочего времени, то доплату до МЗП произведем на основании часовой МЗП. Согласно табелю использования рабочего времени фактическое рабочее время работника составило 96 ч (при 5-дневной рабочей неделе).
Для определения размера доплаты до уровня МЗП необходимо сравнить начисленную заработную плату за фактически отработанное время с МЗП, рассчитанной исходя из размера проиндексированной часовой МЗП.
Начисленная заработная плата за фактически отработанное время составила 605 000 руб. (550 000 руб. + 55 000 руб.).
В приведенной ситуации необходимо учесть, что в состав заработной платы, подлежащей индексации, не включают следующие выплаты:
– 662 600 руб. – отпускные за 10 календарных дней (п. 5.1 письма);
– 178 780 руб. – оплата по листку нетрудоспособности (п. 6.2 письма);
– 1 000 000 руб. – материальная помощь (п. 3.5 письма).
Вариант 1. Дата выплаты заработной платы – 17 сентября 2012 г.
МЗП с учетом индексации в августе 2012 г. составила 628 800 руб. (6 550 руб. × 96 ч).
Таким образом, начисленная работнику заработная плата меньше проиндексированной МЗП, сумма доплаты работнику равна 23 800 руб. (628 800 руб. – 605 000 руб.). В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи (см. табл. 1).
Вариант 2. Дата выплаты заработной платы – 7 сентября 2012 г.
Поскольку на дату выплаты заработной платы за август 2012 г. размер МЗП с учетом индексации не был опубликован, для расчета доплаты необходимо применить размер МЗП с учетом индексации за июль 2012 г.
Исходя из условий ситуации МЗП с учетом индексации за июль 2012 г. составила 600 000 руб. (6 250 руб. × 96 ч). Начисленная заработная плата за фактически отработанное время – 605 000 руб. (550 000 руб. + 55 000 руб.). Таким образом, фактически работнику начислено больше, поэтому доплату до МЗП в августе 2012 г. не производят. В бухгалтерском учете это отражается так (см. табл. 2):
В отчете ПУ-3 "Индивидуальные сведения" доплату в размере 23 800 руб. отражают в сентябре 2012 г., и она не зависит от даты выплаты заработной платы.
За несоблюдение минимального уровня заработной платы (относится к иным нарушениям законодательства о труде) налагается штраф в размере от 4 до 20 базовых величин (ч. 4 ст. 9.19 Кодекса РБ об административных правонарушениях).
