Организация осуществляет деятельность за пределами Республики Беларусь через постоянное представительство, в котором работают в т.ч. белорусские граждане.
Возникли следующие вопросы.
1.1. Вправе ли организация произвести зачет уплаченных за границей сумм подоходного налога?
Вправе.
Такое право у белорусских организаций, осуществляющих деятельность на территории иностранного государства через постоянные представительства, появилось с 1 января т.г. (п. 11 ст. 182 Налогового кодекса (далее – НК)).
Справочно: отметим, что ст. 182 НК дополнена п. 11 с 1 января 2016 г. До 2016 г. проведение зачета сумм подоходного налога, уплаченного в бюджет иностранного государства, могло быть осуществлено только налоговым органом на основании представленной физическим лицом по окончании календарного года налоговой декларации (расчета). Проведение такого зачета налоговыми агентами в отношении доходов своих сотрудников предусмотрено не было.
С 1 января 2016 г. фактически уплаченные в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога с дохода, полученного плательщиком – налоговым резидентом Республики Беларусь от белорусской организации, осуществляющей на территории иностранного государства деятельность, признаваемую в соответствии с международными договорами и (или) законодательством этого иностранного государства деятельностью через постоянное представительство, и состоящей в связи с этим на учете в налоговом органе указанного иностранного государства (далее – белорусская организация), зачитываются белорусской организацией при уплате подоходного налога в Республике Беларусь в порядке и размере, предусмотренных п. 11 ст. 182 НК.
При этом таким доходом признается полученный плательщиком доход, который в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения подлежит налогообложению.
Уплаченная в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения сумма налога с такого дохода, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком Республики Беларусь на последний день месяца, за который плательщику был начислен такой доход, зачитывается белорусской организацией в счет уплаты подоходного налога в Республике Беларусь. Такой зачет производится в пределах исчисленной суммы подоходного налога с этого дохода и не может превышать сумму налога, уплаченного с такого дохода в бюджет иностранного государства.
1.2. В какие сроки можно провести такой зачет?
Белорусская организация должна произвести зачет:
– не позднее 3 рабочих дней со дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов в виде оплаты труда в расчете за месяц и (или) дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 91 ст. 175 НК);
– на основании расчетных документов, подтверждающих перечисление налога в бюджет иностранного государства, с приложением к ним реестра плательщиков, с доходов которых был уплачен налог.
В данном реестре указываются фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) плательщика, сумма начисленного дохода и уплаченного в бюджет иностранного государства налога в иностранной валюте.
Если сумма исчисленного в соответствии с белорусским законодательством подоходного налога больше суммы уплаченного в бюджет иностранного государства и зачтенного налога, подоходный налог в размере такого превышения должен быть уплачен белорусской организацией в бюджет не позднее 3 рабочих дней со дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов в виде оплаты труда в расчете за месяц и (или) дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Белорусская организация, производившая зачет, обязана не позднее 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту постановки на учет документы:
– подтверждающие постановку на учет в налоговом органе иностранного государства в качестве постоянного представительства, осуществляющего на территории такого иностранного государства деятельность, признаваемую в соответствии с международными договорами и (или) законодательством этого иностранного государства деятельностью через постоянное представительство;
– о суммах выплаченных каждому плательщику доходов и уплаченных с них в бюджет иностранного государства суммах налога, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом этого иностранного государства.
Справочно: налоговым периодом подоходного налога признается календарный год (ст. 162 НК).
В случае непредставления белорусской организацией в налоговый орган по месту постановки на учет в установленный срок указанных документов такая организация обязана не позднее 10 января второго года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплатить за счет собственных средств в бюджет ранее зачтенную сумму подоходного налога.
1.3. Как определяется налоговая база подоходного налога в отношении доходов, начисленных за выполнение работ на территории иностранного государства?
Налоговая база подоходного налога в отношении доходов, начисленных за выполнение работ на территории иностранного государства, определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных налоговых вычетов, установленных в ст. 164 НК (подп. 31 ст. 156 НК).
Важно! Социальные и имущественные налоговые вычеты при определении налоговой базы в отношении вышеуказанных доходов белорусской организацией не применяются. Они могут быть применены работником при самостоятельном обращении в налоговый орган по месту жительства в Республике Беларусь.
