Ошибка 1. Дополнительные поощрительные отпуска отражены не на затратных счетах
Расходы на оплату дополнительных поощрительных отпусков (включая страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах от данных сумм), предоставляемых по контракту в законодательно установленном порядке и размерах, относятся организацией в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».
Суть нарушения
Организация ошибочно относит понесенные расходы в дебет счета 90, субсчет 90-10. Их следует относить на затратные счета.
Комментарий аудитора
В бухгалтерском учете в 2019 г. оплата дополнительных поощрительных отпусков по контракту, а также взносы в ФСЗН и Белгосстрах с сумм дополнительных поощрительных отпусков по контракту отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счетов учета затрат на производство, управленческих расходов, расходов на реализацию (см. табл. 1):
Таблица 1
К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, прочие прямые затраты.
В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат.
Начисленные суммы затрат на оплату труда, подлежащие выплате работникам, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 28 «Брак в производстве» и других счетов и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Взносы в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Как исправить
На счетах бухгалтерского учета организации необходимо отразить в месяце выявления ошибки (или в декабре 2019 г. – в отношении ошибки, выявленной после окончания 2019 г., но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год) на основании бухгалтерской справки-расчета (см. табл. 2):
Таблица 2
1) подп. 2.5 п. 2 Декрета Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины»;
2) п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102);
3) пп. 54, 55, 59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50);
4) письмо Минфина Республики Беларусь от 28.02.2019 № 15-1-13/48/105.
Ошибка 2. Единовременная материальная помощь работнику на оздоровление к отпуску в бухгалтерском учете отражена на затратных счетах, а следовало на счете 90-10
Организация оказывает единовременную материальную помощь работнику к отпуску на оздоровление, предусмотренную ст. 182 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК).
Суть нарушения
Начисление единовременной материальной помощи работнику к отпуску на оздоровление отражается в бухгалтерском учете организации на затратных счетах.
Комментарий аудитора
В случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части – при предоставлении одной из частей отпуска) производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, определяемом законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором.
Для целей налогообложения прибыли в состав прочих нормируемых затрат включаются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной форме в виде единовременной выплаты (материальная помощь, пособие) на оздоровление.
Таким образом, рассматриваемая единовременная материальная помощь работнику к отпуску на оздоровление учитывается при налогообложении прибыли в составе прочих нормируемых затрат с соблюдением общего ограничения, установленного п. 3 ст. 171 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Таким образом, начисление единовременной материальной помощи работнику к отпуску на оздоровление должно отражаться в бухгалтерском учете организации записью (см. табл. 3):
Таблица 3
Как исправить
На счетах бухгалтерского учета организации необходимо отразить в месяце выявления ошибки (или в декабре 2019 г. – в отношении ошибки, выявленной после окончания 2019 г., но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год) на основании бухгалтерской справки-расчета (см. табл. 4):
Таблица 4
1) ст. 182 ТК;
2) абз. 6 подп. 2.1 п. 2 ст. 171 НК;
3) п. 13 Инструкции № 102.
Ошибка 3. Суммы компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях ошибочно отражены на счете 90-10
Работники организации используют личные легковые автомобили в служебных целях, что подтверждено документально.
Суммы компенсации, превышающие размер, установленный законодательством для целей налогообложения прибыли, отражены на счете 90-10.
Суть нарушения
В бухгалтерском учете суммы компенсации учитываются на затратных счетах без ограничений.
Комментарий аудитора
Работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем.
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» используют для обобщения информации о расчетах с работниками, кроме расчетов по оплате труда, расчетов по выплате работникам дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации, расчетов с подотчетными лицами.
К нормируемым затратам относятся в т.ч. прочие затраты, определенные п. 2 ст. 171 НК.
В состав прочих затрат включается компенсация за использование личных транспортных средств, выплачиваемая работникам, работа которых не носит разъездной характер.
При налогообложении прибыли необходимо учитывать компенсацию за износ (амортизацию) имущества, используемого в производственной деятельности, в следующем порядке:
– компенсация, выплачиваемая работникам, работа которых не носит разъездной характер, при налогообложении прибыли учитывается с учетом ограничения, предусмотренного п. 3 ст. 171 НК (подчеркнем, что данное ограничение используется только для целей налогового учета, в бухгалтерском учете данные расходы производственного назначения относятся на затратные счета);
– компенсация, выплачиваемая работникам, работа которых носит разъездной характер, при налогообложении прибыли учитывается в полном размере без учета ограничения, предусмотренного п. 3 ст. 171 НК.
Начисленную компенсацию за износ (амортизацию) автомобилей следует отражать в бухгалтерском учете: Д-т 26, 44 – К-т 73.
Каких-либо ограничений по отнесению сумм компенсации на затратные счета законодательством не установлено.
Размер и порядок выплаты компенсации определяются по договоренности работника и нанимателя.
Как исправить
На счетах бухгалтерского учета организации необходимо отразить в месяце выявления ошибки (или в декабре 2019 г. – в отношении ошибки, выявленной после окончания 2019 г., но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год) на основании бухгалтерской справки-расчета (см. табл. 5):
Таблица 5
Обоснование:
1) ст. 106 ТК;
2) п. 57 Инструкции № 50;
3) п. 1 ст. 171, подп. 2.7 п. 2 ст. 171 НК.
