Директор предприятия с 23 по 27 августа 2018 г. (5 календарных дней) был направлен в служебную командировку в г. Солигорск. Ему рассчитан аванс в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка, утвержденными приказом руководителя организации. Согласно правилам нормы расходов за проживание вне места жительства (суточные) для руководства организации на 50 % превышают нормы, установленные законодательством Республики Беларусь.
Работнику до отъезда в командировку был выдан денежный аванс в пределах сумм на оплату стоимости проезда к месту служебной командировки и обратно и суточных в размере 52,50 руб. ((7,00 руб. × 5 дней) + (7,00 руб. × 50 % × 5 дней)).
Какими налогами и отчислениями следует облагать сумму превышения командировочных расходов?
Сумма суточных, выплаченная сверх норм, является доходом работника и облагается подоходным налогом. Страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах – не облагается.
Источниками регулирования трудовых и связанных с ними отношений (кроме Конституции Республики Беларусь, Трудового кодекса (далее – ТК) и других актов законодательства о труде) являются коллективные договоры, соглашения и иные локальные нормативные правовые акты, заключенные и принятые в соответствии с законодательством (ст. 7 ТК).
При этом наниматель вправе устанавливать дополнительные трудовые и иные гарантии для работников по сравнению с законодательством о труде.
Предусмотренные в коллективном договоре, соглашении или нанимателем, размеры возмещения расходов не могут быть ниже размеров, установленных для бюджетных организаций (часть четвертая ст. 95 ТК).
Таким образом, организация вправе предусмотреть за счет прибыли организации в локальном нормативном правовом акте более высокие нормы командировочных расходов по сравнению с нормами, предусмотренными законодательством.
Справочно: командированному работнику возмещаются суточные (покрытие дополнительных расходов за проживание вне места жительства (пребывания)) за каждый день нахождения в командировке, включая время нахождения в пути. Размеры суточных установлены абз. 2 и 3 п. 1 постановления Минфина Республики Беларусь от 16.06.2016 № 48 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках»:
– 7,00 руб. – за каждый день командировки;
– 3,50 руб. – при однодневных служебных командировках и командировках в такую местность, откуда имеется возможность ежедневно возвращаться к месту жительства (месту пребывания).
Подоходный налог
При выплате работнику суточных сверх норм, установленных законодательством, сумма превышения облагается подоходным налогом. При этом льгота соглаcно подп. 1.19 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса не применяется.
Сумма излишне выданных работнику суточных составила 17,50 руб. (52,50 руб. – (7,00 руб. × 5 дней)). Она будет признана его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, если работник в установленные сроки не возместит ее или она не будет удержана из зарплаты.
Важно! В этом случае наниматель вправе сделать распоряжение об удержании не позднее 1 месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты (ст. 107 ТК).
Взносы в ФСЗН и Белгосстрах
На компенсации в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей (документально подтвержденные расходы, в т.ч. возмещаемые работнику сверх норм, установленныхзаконодательством), предусмотренные в гл. 9 ТК, взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются (п. 3 Перечня № 115*).
