Ситуация. Стоимость входных билетов на выставку может быть учтена в качестве командировочных расходов
Организация занимается производством и реализацией аксессуаров из кожи. Она организовала для своих работников и оплатила поездку в г. Милан (Итальянская Республика) для участия с 3 по 6 сентября 2017 г. в международной выставке изделий из кожи и модных аксессуаров. В расходы организации вошли оплата билетов по перелету в г. Милан и обратно, питание, проживание, стоимость билетов на посещение указанной выставки.
Являются ли названные расходы организации доходом работников, подлежащим обложению подоходным налогом?
Расходы, понесенные организацией, не будут признаваться доходом работников, если:
1) они понесены в рамках направления их в служебную командировку;
2) соблюдены условия, предусмотренные Инструкцией № 115*.
__________________________
* Инструкция о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденная постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 30.07.2010 № 115 (далее – Инструкция № 115).
При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Вместе с тем от подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций, в т.ч. связанных с возмещением работникам расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, включая возмещение расходов, выплачиваемое в связи с переездом на работу в другую местность, возмещение расходов при служебных командировках с учетом норм части третьей подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК. Исключение – компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику (абз. 1, 7 части первой подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).
Так, при оплате нанимателем плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы от подоходного налога освобождаются:
– суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством;
– фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду (за исключением расходов по проезду на автомобилях-такси) к месту служебной командировки и обратно, по найму жилого помещения.
При непредставлении плательщиком документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такой оплаты освобождаются от подоходного налога в пределах норм (размеров), установленных законодательством;
– иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы на командировки, оплачиваемые (возмещаемые) в соответствии с законодательством.
Порядок и условия предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу определены Инструкцией № 115.
Так, п. 30 Инструкции № 115 определен перечень иных расходов и порядок их возмещения работнику. К таким расходам относятся:
– комиссионные по обмену в банке чека или одного вида иностранной валюты на другой, за совершение операций с использованием банковских пластиковых карточек;
– расходы по получению служебного паспорта гражданина Республики Беларусь, виз, страхованию от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу;
– оплата обязательного сбора (пошлины), взимаемого с граждан в аэропортах;
– расходы, предусмотренные пп. 31, 32 Инструкции № 115.
Таким образом, стоимость входных билетов на выставку в качестве расходов, обязательных к возмещению, Инструкцией № 115 не предусмотрена.
Вместе с тем эти расходы напрямую связаны с целью служебной командировки и с деятельностью организации. Следовательно, они также могут быть возмещены работнику по решению нанимателя на основании оригиналов подтверждающих документов. Основание – п. 26 Инструкции № 115.
Так, при направлении в командировку работников для участия в международных мероприятиях, проводимых на условиях предварительного внесения взносов (включая оплату питания, найма жилого помещения), наниматель оплачивает такие взносы путем безналичного перечисления на основе подтверждающих документов (уведомления соответствующих организаций, ответственных за проведение международных мероприятий, о сумме взносов) независимо от норм суточных и расходов по найму жилого помещения.
При этом лицам, выезжающим на данные мероприятия, дополнительные выплаты не производятся.
Если при безналичной оплате в счет включены только расходы на питание, направляющая сторона по решению нанимателя может дополнительно выплатить командированному работнику на личные расходы суточные в размере 15 % от нормы, установленной для государства, в которое работник направлен в командировку.
Если в счете не предусмотрена оплата питания или включены расходы на его частичную оплату, направляющая сторона по решению нанимателя может выплатить работнику суточные соответственно в полном объеме, 70 % от нормы – при одноразовом питании, 30 % от нормы – при двухразовом питании.
Если принимающая сторона возмещает в последующем командированному работнику стоимость проезда, оплаченного нанимателем, указанные суммы в иностранной валюте полностью вносятся в кассу с приложением документов, подтверждающих их возврат.
С учетом изложенного расходы, понесенные организацией, не будут признаваться доходом работников, если они понесены в рамках направления их в служебную командировку и при соблюдении условий, предусмотренных Инструкцией № 115.
В иных случаях указанные расходы предприятия будут признаваться для сотрудников доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
