Для многих промышленных и иных организаций в настоящее время становится актуальным вопрос оплаты труда работников, направленных на выполнение сельскохозяйственных работ. Рассмотрим возможные варианты оплаты труда, порядок отражения в учете таких начислений, их налогообложение.
Проведение весеннего и осеннего сева, уход за посевами, создание прочной кормовой базы и уборка урожая – дела государственной важности. В целях своевременного проведения указанных работ ежегодно постановлением Правительства определяются меры по подготовке сельскохозяйственных организаций к этим работам. 2012 г. не стал исключением, и постановлением Совета Министров РБ от 17.12.2011 № 1696 (далее – постановление № 1696) определены меры по подготовке сельскохозяйственных организаций к полевым работам, созданию прочной кормовой базы и уборке урожая в 2012 г.
К числу таких мер отнесены рекомендации промышленным и иным организациям, прописанные п. 10 постановления № 1696, выплачивать за счет собственных средств работникам, направленным ими на сельскохозяйственные работы в сельскохозяйственные организации, взамен суточных и расходов на найм жилья 75 % их среднего заработка по месту основной работы за весь период работы в сельскохозяйственной организации, но не ниже размеров выплат, предусмотренных в ст. 95 Трудового кодекса РБ (далее – ТК), а также средний заработок за время нахождения в пути.
Важно! Норма п. 10 постановления № 1696 носит рекомендательный характер, т.е. рекомендует устанавливать компенсации работником в указанном порядке, но не обязывает это делать.
Иными словами, в компетенции самого нанимателя определить порядок оплаты времени нахождения работника на сельскохозяйственных работах, а также времени нахождения в пути, возмещение расходов за проживание и на питание за время нахождения в сельскохозяйственной организации. Такие вопросы должны быть оговорены в локальном нормативном правовом акте, принятом в организации. К их числу можно отнести коллективный договор, соглашение, правила внутреннего трудового распорядка и иные принятые в установленном порядке нормативные акты, регулирующие трудовые и связанные с ними отношения у конкретного нанимателя (ст. 1 ТК).
С учетом норм действующего законодательства при направлении работников на выполнение сельскохозяйственных работ усматривается 3 варианта оплаты времени нахождения работника в сельскохозяйственной организации:
– направление в командировку на весь период выполнения сельскохозяйственных работ;
– осуществление выплат в размерах, предусмотренных в п. 10 постановления № 1696;
– временный перевод в связи с производственной необходимостью (ст. 33 ТК).
Работника организации направляем в командировку для выполнения сельхозработ
Обязательным условием направления работника в служебную командировку является приказ (распоряжение) нанимателя, в котором указываются место командирования, наименование организации, срок командировки и цель (задание) командировки. Командированному работнику выдается командировочное удостоверение установленной формы (ст. 93 ТК). Указанное требование следует соблюдать и при направлении работника в сельскохозяйственную организацию для выполнения уборочных работ, т.е. в командировку.
Срок пребывания в служебной командировке определяет наниматель с учетом времени, необходимого для выполнения служебного задания, и отражает в приказе о направлении в командировку. Обратите внимание, что направление в командировку на срок свыше 30 календарных дней допустимо только с согласия работника.
Количество дней фактического пребывания в служебной командировке определяем по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия и выбытия из места пребывания, которое также необходимо выписать работнику.
Таким образом, вопросы, связанные с направлением работника в служебную командировку, регулируют ст. 91–95 ТК и соответствующие нормативные акты органов, уполномоченных Правительством определять порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках. Порядок и размеры возмещения расходов при направлении работника в командировку в пределах республики определены Инструкцией, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.04.2000 № 35.
При направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и заработной платы в течение всего срока командировки, ноне ниже среднего заработка (ст. 95 ТК). Не забываем, что при служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы:
– по проезду к месту служебной командировки и обратно;
– по найму жилого помещения;
– за проживание вне места постоянного жительства (суточные);
– иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.
Справочно: постановлением Минфина РБ от 21.10.2011 № 107 размер суточных в пределах Республики Беларусь установлен в размере 44 000 руб., при однодневных командировках – 22 000 руб., расходы по найму жилого помещения – 13 000 руб.
В случае предоставления командированному работнику одноразового питания суточные выплачиваются в размере 70 %, двухразового – 30 % установленной нормы (подп. 6.3 п. 6 постановления № 107).
Пример 1
Слесарь ремонтно-механического завода направлен в командировку для выполнения сельскохозяйственных работ на период с 4 по 15 июня 2012 г. Принимающая сторона (СПК "Заречный") обеспечивает питанием (горячие обеды) прибывших работников. За время нахождения в командировке работнику следует начислить суточные в размере 369 600 руб. (44 000 × 70 % × 12 дн.).
Таким образом, у работника сохраняются трудовые отношения с нанимателем по основному месту работы и в личный состав организации, в которую направлен командированный работник, он не включается.
Важно! На работников, находящихся в служебной командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха, установленный по месту служебной командировки, но средний заработок сохраняется за все рабочие дни недели по графику постоянного места работы (ст. 92 ТК).
Исчисление среднего заработка, сохраняемого за работником за время служебной командировки, производите в порядке, установленном постановлением Минтруда РБ от 10.04.2000 № 47. В состав заработной платы следует включать выплаты, предусмотренные законодательством за работу у нанимателя, с которым заключен трудовой договор. К ним относят все виды основной и дополнительной заработной платы, носящие постоянный характер (заработная плата, начисленная по тарифным ставкам, сдельным расценкам и окладам, премии по премиальным системам, надбавки и доплаты и т.п.).
В бухгалтерском учете на суммы сохраняемого за работником среднего заработка будет составлена корреспонденция: Д-т 20 и др. – К-т 70, а на сумму командировочных расходов: Д-т 20 и др. – К-т 71.
Работнику выплачиваем компенсацию за привлечение к выполнению сельскохозяйственных работ, а в СПК начисляют оплату за выполненные работы
Компенсацию за привлечение работников к выполнению сельскохозяйственных работ наниматель может установить в размере 75 % их среднего заработка, но не ниже размеров выплат, предусмотренных ст. 95 ТК (п. 10 постановления № 1696):
Д-т 90-8 – К-т 70
– начислена компенсация взамен суточных и расходов по найму жилья при направлении работника на выполнение сельскохозяйственных работ.
В таком случае кроме предусмотренных названным постановлением компенсаций работникам могут производить оплату выполняемой ими работы в месте служебной командировки по нормам и расценкам, установленным в этой сельскохозяйственной организации.
Оплату труда работников промышленных, транспортных и иных предприятий, учреждений и организаций, учащихся и граждан из числа незанятого населения, участвующих в работах на заготовке кормов в сельскохозяйственных организациях, производят на договорной основе, как правило, по условиям, действующим в этих организациях. Условиями договора может быть предусмотрен различный порядок ее применения (оплата труда натурой, выдача продукции в счет части причитающейся оплаты труда, продажа продукции по льготной цене за выполнение нормо-смен, выдача продукции сверх денежной оплаты и др.).
Сельскохозяйственным организациям следует учесть, что для лиц, участвующих в сельскохозяйственных работах, с учетом конкретных условий необходимо разработать систему премирования, направленную на своевременное и качественное проведение указанных работ (выполнение договорных обязательств в сроки, обусловленные договором; выполнение нормо-смен и т.д.). Для упрощения оплаты труда указанных работников сельскохозяйственные организации могут применять комплексные расценки за выполненную нормо-смену.
В сельскохозяйственной организации начисление оплаты труда привлеченным работникам отражают записью: Д-т 20, 23 и др. – К-т 70, при выдаче продукции в счет оплаты труда может иметь место запись: Д-т 90 – К-т 43.
Временный перевод в связи с производственной необходимостью
Данный вариант оплаты возможен в том случае, если организация, к которой присоединили, например, СПК на правах ее структурного подразделения, на время уборки урожая направляет туда своих работников. В таком случае для работников организации, включая работников структурного подразделения, нанимателем является данная организация.
Наниматель имеет право в случае производственной необходимости перевести работника на не обусловленную трудовым договором работу (ст. 33 ТК). При этом под работой, не обусловленной трудовым договором, понимают работу по иной профессии, специальности, квалификации, должности, иными словами, работу, которая может находиться за рамками трудовой функции, обусловленной трудовым договором. Такой перевод обуславливается производственной необходимостью.
Важно! Производственной необходимостью признают необходимость для данного нанимателя предотвращения катастрофы, производственной аварии или немедленного устранения их последствий либо последствий стихийного бедствия, предотвращения несчастных случаев, простоя, уничтожения или порчи имущества нанимателя либо иного имущества и в других исключительных случаях, а также для замещения отсутствующего работника (ст. 33 ТК).
Этот перечень может быть расширен как самим нанимателем, так и на основании коллективного договора (соглашения) при условии, что эти случаи будут носить исключительный характер. Если исходить из того, что уборка урожая происходит в условиях природных катаклизмов (проливные дожди, засуха, ураганы и т.д.), то ее можно считать производственной необходимостью. Поэтому направление на работу в сельскохозяйственную организацию на время уборки урожая допустимо считать временным переводом в связи с производственной необходимостью.
Перевод работника на работу в СПК производят на основании приказа нанимателя без согласия работника на срок до 1 месяца. По соглашению сторон срок такого перевода может быть увеличен. Требуется также согласие работника на перевод в связи с производственной необходимостью в том случае, когда он осуществляется в другую местность.
Справочно: другая местность – это местность за пределами административно-территориальных границ соответствующего населенного пункта.
Поскольку перевод работника в связи с производственной необходимостью является временным, за работником сохраняется прежняя работа (должность), которая должна быть ему предоставлена по истечении срока перевода, и гарантируется оплата труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе (ст. 33 ТК).
Осуществляем расчеты с Фондом социальной защиты населения и Белгосстрахом
Отчисления в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН) и Белгосстрах наниматели производят от выплат, начисляемых работникам, за исключением Перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень).
В случае выплаты работнику компенсации за привлечение его к выполнению сельхозработ в размере 75 % отчисления в ФСЗН от таких сумм производить не нужно. При этом руководствуемся п. 6 Перечня, который содержит следующую норму: "компенсации, предусмотренные законодательством РБ (кроме компенсаций, выплачиваемых за неиспользованный трудовой отпуск; вместо предупреждения о предстоящем высвобождении; за особые условия труда), суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей, что позволяет не исчислять страховые суммы в ФСЗН".
Пример 2
Работник промышленной организации направлен на выполнение транспортных работ в СПК. Приказом по организации ему установлена выплата компенсации по нормам п. 10 постановления № 1696 в размере 75 % среднего заработка за весь период нахождения в сельскохозяйственной организации.
В бухгалтерском учете на сумму начисленной компенсации необходимо составить следующую корреспонденцию: Д-т 90-8 – К-т 70. Отчисления в ФСЗН и Белгосстрах от такой суммы не производите.
Важно! Если в организации работника направляют в командировку в сельскохозяйственную организацию для выполнения работ (услуг) и ему помимо оплаты командировочных расходов выплачивают средний заработок за дни нахождения в командировке, то с суммы заработной платы, сохраняемой по основному месту работы, страховые взносы в ФСЗН, Белгосстрах следует начислять в обязательном порядке.
Д-т 20 и др. – К-т 69, 76
– произведены отчисления в ФСЗН, Белгосстрах.
Компенсацию в размере 75 % подоходным налогом не облагайте
При оплате нанимателем плательщику расходов на командировки такие суммы в пределах норм, установленных в порядке, определенном ТК, освобождены от подоходного налога (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 Особенной части Налогового кодекса РБ). При исчислении подоходного налога с выплачиваемых работникам сумм компенсационных выплат следует учитывать, что освобождены от налогообложения все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров компенсаций, за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику. Следовательно, удерживать подоходный налог с сумм компенсаций в размере 75 % среднего заработка не нужно.
